Verwerking afkoop pensioen in eigen beheer in salarisadministratie
Per 1 april 2017 kan een directeur-grootaandeelhouder het pensioen in eigen beheer afkopen. Bij afkopen wordt de fiscale waarde van de verplichtingen op het moment van afkoop verminderd met een korting (in 2017: ten hoogste 34,5% over de fiscale waarde van de voorziening per 31 december 2015). De uitkomst daarvan is belast als loon uit vroegere dienstbetrekking volgens de groene tabel bijzondere beloningen. De BV betaalt over de uitkering de werkgeversheffing Zvw. In de salarisadministratie maakt u een nieuwe medewerker aan en verandert u de inkomenscode in 63.
Op de pensioenuitkeringen aan de DGA wordt de (lage) inkomensafhankelijke bijdrage Zvw ingehouden. Volgens de Belastingdienst is de BV over de afkoop werkgeversheffing Zvw verschuldigd. Dat komt doordat het een eenmalige uitkering betreft en geen ‘uitkeringen ingevolge een pensioenregeling’. Voor de liefhebbers: artikel 42, eerste lid, onderdeel b Zorgverzekeringswet en artikel 5.1, tweede lid, onderdeel a Regeling zorgverzekering.
Afkoopsom uitgekeerd in maand van laatste pensioenuitkering of loon
Wordt de afkoopsom betaald in de maand waarin de laatste pensioenuitkering of loon wordt betaald? Dan moet u voor de afkoopsom een nieuwe inkomstenverhouding (IKV) aanmaken en 2 afzonderlijke berekeningen maken voor de afkoopsom die onder de werkgeversheffing Zvw valt en het pensioen/loon dat onder de inhouding van de bijdrage Zvw valt. U berekent met de methode van voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) de werkgeversheffing Zvw en de bijdrage Zvw. De uitkomsten van 2 afzonderlijke VCR-berekeningen beïnvloeden elkaar niet. Dit wil zeggen dat er over de afkoopsom geen werkgeversheffing is verschuldigd, omdat dat een bijzondere beloning is waardoor geen loontijdvak ontstaat. Daarom wordt voor de berekening van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw geen loontijdvakbedrag aan de bestaande cumulatieven toegevoegd (zie Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakkensystematiek – Toelichting 2015).
Uitbetaling afkoopsom na stopzetting pensioenuitkeringen
Ook wanneer de afkoopsom wordt betaald in de maand nadat de pensioenuitkeringen zijn gestopt, is er geen werkgeversheffing Zvw verschuldigd. De DGA ontvangt in die maand uitsluitend een bijzondere beloning en dat is geen tijdvakloon. Is er sprake van een DGA die verzekerd is voor de werknemersverzekeringen? In dat geval zijn er over de afkoopsom geen premies verschuldigd, omdat het loon uit vroegere dienstbetrekking betreft.