Voor deze factuur is geen tegenprestatie verricht en bovendien is deze niet betaald. De bv stelt dat deze factuur per vergissing in de administratie is opgenomen. Het hof oordeelt echter dat de bv bij het indienen van de aangifte wist of had moeten weten dat deze kostenpost niet aftrekbaar was. De bv heeft daarom niet de vereiste aangifte gedaan. Ook oordeelt het hof dat de inspecteur mocht navorderen. De ambtenaren hadden het lopende boekenonderzoek niet in het computersysteem geregistreerd, waardoor de geautomatiseerde afhandeling van de aangifte niet werd tegengehouden. Dit vormt een fout in de zin van artikel 16, lid 2, letter c, AWR. De bv wist of had moeten begrijpen dat de aftrek van € 250.000 onjuist was. Bovendien kon zij niet redelijkerwijs menen dat de aanslag terecht conform de aangifte was vastgesteld. Het hof past de omkering en verzwaring van de bewijslast toe op de gehele aanslag. Daarop gaat de bv in cassatie bij de Hoge Raad.

Oordeel Hoge Raad

De Hoge Raad verklaart het cassatieberoep ongegrond en laat het oordeel van het hof in stand. Bij inhoudelijke gebreken in een aangifte is niet de vereiste aangifte gedaan als aan drie voorwaarden is voldaan:

  1. de volgens de aangifte verschuldigde belasting moet verhoudingsgewijs aanzienlijk lager zijn dan de werkelijk verschuldigde belasting;
  2. het bedrag aan belasting dat daardoor niet zou worden geheven moet op zichzelf aanzienlijk zijn; en
  3. de belastingplichtige moet bij het indienen van de aangifte hebben geweten of had moeten weten dat hierdoor een aanzienlijk bedrag aan belasting niet zou worden geheven.

Als aan deze voorwaarden is voldaan, geldt de omkering en verzwaring van de bewijslast voor de gehele bestreden belastingaanslag. De omkering beperkt zich dan dus niet tot alleen de onjuist aangegeven kostenpost.

Tip

Beoordeel kritisch vóór het indienen van een aangifte of aftrekposten voldoende feitelijk en juridisch kunnen worden onderbouwd. Een onjuiste aftrek kan niet alleen leiden tot een hogere belastingaanslag en/of boete, maar ook tot een aanzienlijk zwaardere bewijspositie voor de belastingplichtige.