Samentelling schenkingen en NSW-vrijstelling
Pieter doet in 2018 een aantal schenkingen aan zijn zoon, Arjen. Een deel daarvan is in contanten, een deel op papier en hij schenkt de aandelen in zijn bv met een NSW-landgoed. Behalve het landgoed, zit er ook nog ander vermogen in de bv. Dat vermogen is negatief. Hoe moet dan de schenkbelasting worden berekend? Komt het negatieve overige bv-vermogen in mindering op de andere schenkingen, nu een NSW-landgoed is vrijgesteld? Arjen is van mening dat eerst alle schenkingen bij elkaar moeten worden opgeteld (artikel 27 SW) en dat daarna de schenkbelasting moet worden berekend.
Vervolgens moet de invorderingsvrijstelling voor het NSW-landgoed worden toegepast. Omdat het NSW-landgoed is vrijgesteld, komt hierdoor per sado de negatieve waarde van het overige bv-vermogen in mindering op de andere schenkingen. De inspecteur is een andere mening toegedaan. Hij stelt de waarde van de schenking van de bv-aandelen op nihil en houdt dus geen rekening met de negatieve waarde. Onderling komen ze er niet uit en Rechtbank Gelderland moet eraan te pas komen.
Correcte volgorde hanteren
Volgens de rechtbank moet in de systematiek van de schenkbelasting eerst per schenking worden bepaald of sprake is van een belastbaar feit, en zo ja, wat het belastbare bedrag is. Pas daarna wordt toegekomen aan de samentelbepaling van artikel 27 SW. Voor de geschonken aandelen is het vermogen van de bv negatief na toepassing van de invorderingsvrijstelling voor het NSW-landgoed en blijft daarom buiten beschouwing. Het belastbare bedrag van die schenking is daarom terecht vastgesteld op nihil. Kortom, de rechter stelt Arjen in het ongelijk en daarmee valt voor nu het doek voor Arjen.