Verruiming herinvesteringsreserve komt er
De Tweede Kamer heeft vorige week het Belastingplan 2024 aangenomen. Onderdeel van de belastingplannen is de verruiming van de herinvesteringsreserve als er sprake is van gedeeltelijk staken door overheidsingrijpen. De achtergrond van deze verruiming is dat er tegemoet wordt gekomen aan agrariërs die als gevolg van overheidsingrijpen gedeeltelijk moeten stoppen. Uiteraard is de verruimde herinvesteringsreserve ook mogelijk voor andere ondernemers. Een herinvesteringsreserve is in beginsel alleen af te boeken op investeringen binnen dezelfde onderneming en kan dus niet ‘over de grens’ van de onderneming worden afgeboekt.
Als gevolg van de verruiming kan de herinvesteringsreserve worden afgeboekt binnen een andere (nieuwe of bestaande) onderneming van de ondernemer. In de Memorie van Toelichting is het voorbeeld gegeven van een veeteelthouder die een binnen zijn veeteeltbedrijf gevormde herinvesteringsreserve afboekt op een investering in zijn campingbedrijf. Voorwaarde voor de verruimde herinvesteringsreserve is dat er sprake is van overheidsingrijpen. Daarnaast spelen ook de reguliere voorwaarden voor toepassing van de herinvesteringsreserve, zoals de boekwaarde-eis en de voorwaarde dat investering uiterlijk plaatsvindt in het derde jaar na het jaar van vervreemding. De voorwaarde van dezelfde economische functie is niet van toepassing, omdat er sprake is van overheidsingrijpen.
Wordt de onderneming geheel gestaakt, dan kan er geen herinvesteringsreserve worden gevormd. Er kan alleen doorschuiving naar een andere onderneming plaatsvinden op grond van artikel 3.64 Wet IB 2001, waarbij herinvestering binnen twaalf maanden plaats dient te vinden.