Toepassing herinvesteringsreserve bij fosfaatrechten?
Aan een gemengd agrarisch bedrijf is per 1 januari 2018 voor 2.438 kg aan melkveefosfaatrechten toegekend, waarvan 10% wordt gebruikt in de onderneming. In de loop van 2018 zijn de fosfaatrechten verkocht. Voor de gerealiseerde boekwinst van € 426.797 wordt een herinvesteringsreserve gevormd. De inspecteur stelt dat de beslissing om de activiteiten te beëindigen al vóór 1 januari 2018 is genomen. De toegekende rechten werden namelijk niet volledig benut én de intentie bestond ook niet om ze binnen de onderneming aan te wenden. Daarmee is nagenoeg geheel (voor 90%) sprake van voorraad, zodat er voor dat deel geen herinvesteringsreserve kan worden gevormd.
Hof Gelderland-Leeuwarden heeft geoordeeld over de vraag of de niet gebruikte fosfaatrechten van dit agrarische bedrijf nog een bedrijfsmiddel zijn of dat er sprake is van voorraad. In deze casus hecht het hof meer waarde aan de verklaring van de belastingplichtige. Die stelt dat er een businessplan was voor een melkveebedrijf, waarin alle rechten zouden kunnen worden benut. Pas in de loop van 2018 bleek dat dit plan niet haalbaar was. Op het moment van verkoop was er daarmee nog sprake van een bedrijfsmiddel. De herinvesteringsreserve is alleen van toepassing op bedrijfsmiddelen en niet op voorraden.
Tip
Is er sprake van ongebruikte fosfaatrechten? Beoordeel dan of er nog sprake is van een bedrijfsmiddel en leg dat vast in dossier. Het is raadzaam en sterker om dit direct te doen bij het jaarwerk in plaats van hier achteraf mogelijk discussie te krijgen met de Belastingdienst.