NVKM en SKM3N: waarneming
Vanuit de gelaagde structuur van de Nadere Voorschriften Kwaliteitsmanagement (NVKM) wordt verwezen naar de standaarden voor kwaliteitsbeheersing binnen het kantoor (SKM1) en kwaliteitsbeheersing opdrachten (SKM2). De SKM’s zijn een vertaling van de internationale standaarden die de IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board) heeft uitgegeven. Binnen deze standaarden is er geen aandacht besteed aan bepaalde zaken die wij in Nederland normaal vinden. Zo ontbreekt niet alleen de beroepsaansprakelijkheidsverzekering daarin, maar ook waarneming.
SKM1 schrijft voor dat er minimaal eens per jaar een inspectie van afgeronde opdrachten moet plaatsvinden. Bij kantoren met meerdere accountants is dat geen probleem. SKM3N artikel 14 vereist dat binnen het kantoor ook wordt geregeld dat accountants binnen de organisatie voor elkaar waarnemen als een van hen niet in staat is om de opdracht zorgvuldig uit te voeren of af te ronden.
Als er binnen een kantoor slechts één accountant is (SKM3N noemt dit ‘opdrachtpartner’), dan moet het kantoor afspraken maken met een accountant van buiten het kantoor, die kan waarnemen. Deze accountant moet daarvoor gekwalificeerd zijn. In feite wijkt deze regeling niet veel af van hetgeen in de NVKS staat.
Tip
Kantoren wordt aangeraden om de waarneming in een overeenkomst vast te leggen en daarbij te verwijzen naar de van toepassing zijnde (NVKM-/SKM3-) artikelen. Het kan overigens nuttig zijn om ook bij accountantskantoren met meerdere opdrachtpartners de waarneming met iemand van buiten te regelen. Denk bijvoorbeeld aan langdurige ziekte, overlijden of plotselinge uitval van meerdere partners tegelijkertijd, of aan situaties waarin de overige partners door drukte niet kunnen waarnemen.