De rechtbank stelt vast dat het heffen van belasting een inbreuk vormt op het door artikel 1 van het EP bij het EVRM gewaarborgde recht op ongestoord genot van eigendom. Deze inbreuk is in het algemeen gerechtvaardigd, mits deze inbreuk ‘rechtmatig’ is, een ‘ligitiem doel’ dient en een ‘fair balance’ respecteert tussen de belangen van de belastingplichtige en het algemene belang. De rechtbank toetst vervolgens of de belastingheffing op grond van de excessieflenenregeling aan deze criteria voldoet en daarmee een gerechtvaardigde inbreuk vormt op het recht op ongestoord genot van eigendom. De uitkomst van deze toets is hier als volgt:

  • De inbreuk is wettig. De excessieflenenregeling is vastgelegd in de Wet IB 2001 en deze wet is voldoende toegankelijk, precies en voorzienbaar in de uitoefening. Ook biedt de regeling voldoende verweermogelijkheden. Dat er geen tegenbewijsregeling is opgenomen voor specifieke leningen, doet niet aan de wettigheid van de inbreuk af.
  • Ook aan het criterium ‘legitiem doel’ wordt voldaan. De excessieflenenregeling moet voorkomen dat aanmerkelijkbelanghouders (ab-houders) belastingheffing (te lang) uitstellen of zelfs afstellen.
  • Tot slot is de excessieflenenregeling ook niet disproportioneel, met name omdat ab-houders 5 jaar de tijd hebben gekregen (aankondiging in 2018 en invoering in 2023) om zich op de regeling voor te bereiden. Het feit dat er geen onderscheid wordt gemaakt tussen zakelijke en onzakelijke leningen maakt de regeling evenmin onredelijk. Hiervoor is bovendien van belang dat alleen wordt geheven over gelden waarover de ab-houder heeft beschikt.

Kortom, de belastingheffing op grond van de excessieflenenregeling voldoet aan alle criteria van artikel 1 van het EP bij het EVRM. Daarmee vormt de belastingheffing een gerechtvaardigde inbreuk op het recht op ongestoord genot van eigendom. De opgelegde aanslag blijft in stand.

Meer weten over lenen tussen de dga en de bv en de fiscale gevolgen daarvan? Schrijf je tijdens de Fiscount Kennismarathon in voor de cursus Slim adviseren over vermogen in box 1, 2 of 3.