Het gaat hierbij om tegen actuele waarde gewaardeerde:

  • immateriële en materiële vaste activa. De waardevermeerdering wordt rechtstreeks opgenomen in de herwaarderingsreserve;
  • financiële instrumenten, vastgoedbeleggingen, andere beleggingen en agrarische voorraden. Bij deze categorieën mag de waardevermeerdering bij waardering tegen actuele waarde worden verwerkt via de winst-en-verliesrekening, gevolgd door het vormen van een herwaarderingsreserve voor zover er geen frequente marktnotering voor de desbetreffende activa bestaat.

Individuele bepaling
Een herwaarderingsreserve wordt gevormd per onderscheiden individueel actief en niet voor de collectiviteit van gelijksoortige activa. Zo mag een waardestijging van vastgoedbelegging A die gewaardeerd is tegen reële waarde niet worden gesaldeerd met een waardedaling van vastgoedbelegging B.

Hoogte herwaarderingsreserve bij vorming
De herwaarderingsreserve wordt gevormd voor het gehele bedrag van de herwaardering. Is de omvang van de (overige) reserves of resultaatbestemming onvoldoende voor de vorming van de herwaarderingsreserve? Dan wordt het bedrag van de overige reserves negatief.

Latentie vennootschapsbelasting
Bij herwaarderingen van activa in de jaarrekening op commerciële waarderingsgrondslagen die fiscaal niet worden gevolgd, ontstaan verschillen met de fiscale waardering en winstbepaling. Neem in die situaties een voorziening latente belastingen op in de jaarrekening.

Herwaardering bij een tegen nettovermogenswaarde gewaardeerde deelneming
Bij een deelneming kunnen activa zijn geherwaardeerd en kan een herwaarderingsreserve zijn gevormd. In de geconsolideerde jaarrekening van de holding wordt de herwaardering bij de deelneming opgenomen in de herwaarderingsreserve van het geconsolideerd eigen vermogen. In de enkelvoudige jaarrekening van de holding moet deze herwaardering worden verwerkt in de wettelijke reserve deelneming of in de herwaarderingsreserve. De RJ-Richtlijnen staan beide methoden toe, mits consistent toegepast.