goedkeuringen en voorwaarden bij aangekondigde fiscale coronamaatregelen

Gepubliceerd op: 14 mei 2020

eind april werden zes nieuwe fiscale coronamaatregelen aangekondigd (zie fiscourant special deel 9). op 8 mei jl. is het besluit gepubliceerd waarin uitvoering wordt gegeven aan deze maatregelen via concrete goedkeuringen en voorwaarden. de maatregelen zijn tijdelijk en worden daarom weer ingetrokken, zodra dit mogelijk is. hierna hebben we de goedkeuringen opgenomen voor zover deze aanvullende informatie bevatten van de eind april aangekondigde maatregelen. urencriterium ib-ondernemers worden in de periode 1 maart 2020 tot en met 31 mei 2020 geacht ten minste 24 uren per week aan hun onderneming te hebben besteed. seizoensafhankelijke branches ondernemers die seizoengebonden werkzaamheden verrichten en die normaliter in de periode van 1 maart tot en met 31 mei een piek hebben in het aantal uren dat zij besteden aan de onderneming, worden geacht een gelijk aantal uren te hebben besteed in dezelfde periode in 2020 als het aantal uren dat is besteed in de periode van 1 maart 2019 tot en met 31 mei 2019. de ondernemer kan in dat geval met behulp van de administratie van vorig jaar bepalen hoeveel uren hij/zij aan de onderneming heeft besteed in de periode van 1 maart 2019 tot en met 31 mei 2019. startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid de versoepeling van het urencriterium voor de zelfstandigenaftrek geldt ook voor het verlaagde urencriterium (800 uren per kalenderjaar) van de startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid. ondernemers worden in dit geval geacht in de periode 1 maart 2020 tot en met 31 mei 2020 ten minste 16 uren per week aan hun onderneming te hebben besteed. de goedkeuring voor seizoensafhankelijke ondernemers geldt ook voor de startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid. voorwaarden fiscale coronareserve de bv mag het geschatte verlies over 2020 dit jaar al als fiscale coronareserve verrekenen met de winst van 2019. de volgende voorwaarden zijn verbonden aan het vormen van een fiscale coronareserve:

er is sprake van een verwacht ‘corona gerelateerd verlies’ in het boekjaar 2020;
het verwachte ‘corona gerelateerde verlies’ kan niet groter zijn dan het totale verlies dat de bv verwacht over het boekjaar 2020. er kan dus geen coronareserve worden gevormd als de inschatting is dat over het boekjaar 2020 een positieve belastbare winst wordt genoten. de belastingplichtige maakt zelf een zo goed mogelijke inschatting van de verwachte omvang van het ‘corona gerelateerde verlies’;
de dotatie aan de coronareserve in het boekjaar 2019 bedraagt maximaal de winst over het boekjaar 2019 die zou gelden zonder de vorming van deze reserve;
de reserve wordt uiterlijk in het boekjaar 2020 volledig in de winst opgenomen. bij het opnemen van de fiscale coronareserve in de winst moeten dezelfde bepalingen van toepassing zijn bij het bepalen van de winst als bij de vorming van deze reserve in het daaraan voorafgaande boekjaar;
de dotatie aan de coronareserve wordt in de vpb-aangifte 2019 opgenomen in de rubriek ‘overige fiscale reserves’. de vrijval in het boekjaar 2020 wordt als onttrekking in deze rubriek opgenomen in de vpb-aangifte 2020.

verzoek tot herziening aanslag 2019 of nieuwe vpb-aangifte 2019 je kunt gebruikmaken van de fiscale coronareserve door de belastingdienst te verzoeken om de voorlopige aanslag vpb 2019 van je cliënt te laten herzien of door de vpb-aangifte 2019 in te dienen. heb je de vpb-aangifte 2019 van je cliënt al ingediend, dan kan je een nieuwe vpb-aangifte 2019 indienen. gebroken boekjaar hanteert je cliënt een gebroken boekjaar? in dat geval kan je een fiscale coronareserve vormen in het laatste boekjaar dat eindigt in de periode van 1 januari 2019 tot en met 31 maart 2020. de reserve wordt dan in de winst opgenomen in het boekjaar volgend op het boekjaar waarin de reserve is gevormd. formule en voorwaarden verlaging gebruikelijk loon bij omzetdaling de formule en de voorwaarden voor de verlaging van het gebruikelijk loon evenredig met de omzetdaling, zijn bekendgemaakt. rekenformule in de rekenformule wordt de periode in het jaar in 2020 vergeleken met dezelfde periode in 2019. het gebruikelijk loon kan in 2020, zonder vooroverleg met de belastingdienst, als volgt worden berekend: gebruikelijk loon 2020 = a x b/c a = het gebruikelijk loon over 2019 b = de omzet (excl. btw) over de eerste vier kalendermaanden van 2020 c = de omzet (excl. btw) over de eerste vier kalendermaanden van 2019 voorwaarden de volgende drie voorwaarden zijn van toepassing:

de rekening-courantschuld of het dividend neemt niet toe als gevolg van het lagere gebruikelijk loon;
als de ab-werknemer feitelijk meer loon heeft genoten dan volgt uit bovenstaande berekeningen, geldt dat hogere loon. een eventuele uitkering op grond van de tijdelijke overbruggingsregeling zelfstandig ondernemers (tozo) vormt geen genoten loon uit de dienstbetrekking en heeft daarom geen gevolgen voor het gebruikelijk loon;
deze goedkeuring geldt niet voor zover de omzet in het jaar 2019 of 2020 beïnvloed is door andere bijzondere oorzaken, zoals oprichting, staking, fusie, splitsing en bijzondere resultaten.

het gevolg van deze goedkeuring kan dus zijn dat het loon van de ab-werknemer lager is dan € 46.000, 75% van het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking of het loon van de meestverdienende werknemer. uiteraard kan de goedkeuring niet tot een hoger gebruikelijk loon leiden en blijven de wettelijke mogelijkheden bestaan om een lager gebruikelijk loon aannemelijk te maken. goedkeuringen en voorwaarden bij betaalpauze voor hypotheeklasten de voorwaarden en goedkeuringen om de fiscale gevolgen te beperken van een betaalpauze bij een eigenwoningschuld die onder de fiscale aflossingseis valt, zijn opgenomen in een afzonderlijk besluit. voorwaarden het besluit is onder de volgende voorwaarden van toepassing:

de belastingplichtige heeft tussen 12 maart en 30 juni 2020 bij zijn geldverstrekker gemeld dat hij/zij (dreigende) betalingsproblemen heeft door de uitbraak van het coronavirus;
de belastingplichtige en de geldverstrekker zijn als gevolg hiervan een betaalpauze overeengekomen, die uiterlijk op 1 juli 2020 ingaat en die schriftelijk door de geldverstrekker wordt bevestigd; en
deze betaalpauze heeft een looptijd van maximaal zes maanden.

is de geldverstrekker een niet-administratieplichtige (bijvoorbeeld familie of een eigen bv), dan gelden de volgende aanvullende voorwaarden:

de belastingplichtige heeft door de uitbraak van het coronavirus een terugval in arbeidsinkomen uit tegenwoordige arbeid (winst uit onderneming, loon of row), van ten minste 20% over een periode van drie aaneengesloten kalendermaanden of verwacht deze redelijkerwijs te hebben, waarbij:

de periode van drie aaneengesloten kalendermaanden moet aanvangen in het tijdvak vanaf 1 maart 2020 tot en met 1 juli 2020;
om te bepalen of sprake is van een terugval van ten minste 20% het arbeidsinkomen uit de periode onder 1 wordt vergeleken met:

– ¼ deel van het totale arbeidsinkomen over 2019; of – het arbeidsinkomen in het tijdvak 1 januari 2020 tot en met 31 maart 2020; en

de belastingplichtige moet aannemelijk kunnen maken dat hij/zij aan alle voorwaarden voldoet, waarbij voor de voorgaande voorwaarde geldt dat de belastingplichtige de terugval aannemelijk moet kunnen maken op basis van een reële schatting of al beschikbare gegevens.

twee goedkeuringen er zijn twee goedkeuringen ter behoud van renteaftrek. de eerste goedkeuring betreft de wijze waarop de betalingsachterstand mag worden ingelopen. volgens de huidige regelgeving met betrekking tot eigenwoningschulden waarvoor de aflossingseis geldt, moet aan het eind van 2021 de betalingsachterstand die in 2020 is ontstaan, zijn ingelopen om renteaftrek te behouden. als aan het eind van 2021 dat niet is gebeurd, moeten de huiseigenaar en de geldverstrekker per 1 januari 2022 contractueel een nieuw, ten minste annuïtair aflossingsschema hebben afgesproken voor de resterende looptijd om de renteaftrek te behouden. eerste goedkeuring: eerder nieuw aflossingsschema voor hele schuld de eerste goedkeuring biedt onder voorwaarden de mogelijkheid om afwijkend van deze wettelijke regeling al eerder dan 1 januari 2022 een nieuw aflossingsschema met de geldverstrekker overeen te komen om de betalingsachterstand in te lopen gedurende de resterende looptijd van de schuld, zonder dat die schuld de kwalificatie als eigenwoningschuld kwijtraakt. gesplitste lening de tweede goedkeuring biedt onder voorwaarden ook de mogelijkheid om eerder (vóór 1 januari 2022) een nieuw aflossingsschema met de geldverstrekker overeen te komen, maar dan alleen voor de aflossingsachterstand. het nieuwe aflossingsschema geldt dan voor maximaal de resterende looptijd van de oorspronkelijke schuld. bij gebruikmaking van deze goedkeuring wordt de oorspronkelijke schuld gesplitst in een (oud) deel waarvoor het bestaande aflossingsschema blijft gelden en een nieuwe deel ter grootte van de aflossingsachterstand die tijdens de betaalpauze is ontstaan. zowel het oude als het nieuwe deel van de schuld behoren tot de eigenwoningschuld. betaalpauze en moment renteaftrek eigenwoningrente is in 2020 aftrekbaar als de schuldenaar na de betaalpauze in 2020 alsnog rente betaalt of als de rente wordt verrekend, ter beschikking is gesteld of rentedragend is geworden. de eigenwoningrente is fiscaal als rentedragend aan te merken als aan de volgende voorwaarden is voldaan:

er moet sprake zijn van een beschikkingshandeling van de geldverstrekker, waaruit blijkt dat de verschuldigde rente vaststaat en dit bedrag rentedragend schuldig wordt gebleven;
er moet rente in rekening worden gebracht;
er moet reële zekerheid bestaan dat de verschuldigde rente feitelijk wordt betaald.

of wordt voldaan aan de eerste twee voorwaarden moet blijken uit het contract dat geldverstrekker met de klant sluit. als daarin geen gebruik wordt gemaakt van de mogelijkheid uit de oorspronkelijke leenovereenkomst om bij niet tijdig betalen van de rente een rentevergoeding in rekening te brengen aan de klant en tijdens de betaalpauze geen rentevergoeding over de achterstallige rente in rekening wordt gebracht, dan wordt niet aan de eerste twee voorwaarden voldaan. de rente is dan pas aftrekbaar in het jaar van de feitelijke betaling. is dat na 2020, dan is de rente dus niet in 2020 aftrekbaar. wordt wel gebruikgemaakt van de contractuele mogelijkheid om tijdens de betaalpauze een rentevergoeding in rekening te brengen aan de klant bij niet betalen van de rente op de reguliere vervaldata, dan wordt wel voldaan aan de voorwaarden 1 en 2. dat is zelfs het geval als vervolgens expliciet is aangegeven om die rentevergoeding op nihil te stellen vanwege de bijzondere omstandigheden. omdat in dit geval de verschuldigde rente in 2020 wel rentedragend is geworden, is deze rente aftrekbaar in 2020. let op een schuld die een belastingplichtige aangaat voor het inhalen van de renteachterstand, is altijd een box-3-schuld, waarvan de rente dus niet aftrekbaar is.