Tip

De ontwikkelingen in sanctielanden volgen elkaar in hoog tempo op, zeker gezien de geopolitieke situatie. Zorg er daarom voor dat de interne procedures en actuele kennis op jullie kantoor continu op peil blijven. Door proactief te handelen en de vigerende kaders strikt na te leven, zul je meestal kunnen voorkomen dat je onbedoeld betrokken raakt bij overtredingen van de sanctiewetgeving.

Wil je meer weten over sanctiewetgeving? Neem dan contact op met mr. Natasja Rensen. Zij is advocaat bij Avanti Jure Advocaten, een samenwerkingspartner van Fiscount.

• Intracommunautaire afstandsverkopen van goederen. Het gaat hier om goederenleveringen aan niet‑btw‑plichtige klanten (bijvoorbeeld particulieren) als de goederen verzonden of vervoerd worden van een EU‑lidstaat naar een andere lidstaat, de klant geen btw‑nummer heeft (geen ondernemer voor btw), en de verkoper voldoet aan de voorwaarden van de OSS‑registratie. Voor distance sales is dit de standaardtoepassing van de Unieregeling. Margegoederen en bijna nieuwe vervoermiddelen vallen buiten de regeling, en leveringen met montage/installatie vallen niet onder afstandsverkopen.
• Elektronische diensten en andere B2C‑diensten. Het betreft hier grensoverschrijdende diensten aan niet‑btw‑plichtigen binnen de EU. Dit omvat onder andere: elektronische diensten (telecommunicatie, uitzendingen, digitale diensten) aan consumenten, en ook andere diensten aan particulieren waarvoor btw verschuldigd is in de lidstaat van verbruik (bijv. schoonmaak, advies, transport, verhuur, horeca‑achtig werk). Mits de leefregels worden toegepast volgens de plaats van dienst.

De EU OSS‑richtlijn laat toe dat deze diensten via het OSS‑portaal worden aangegeven vanuit de lidstaat van identificatie als: a) de dienst plaatsvindt in een andere lidstaat; en b) de afnemer een niet‑ondernemer is.

Wat níet kan via de Unieregeling
De huidige OSS‑regeling sluit dit expliciet uit: leveringen na montage of installatie van goederen, margegoederen en (bijna) nieuwe vervoermiddelen, zoals auto’s en motoren. Goederenleveringen of diensten waarvoor de btw plaatsvindt in het vestigingsland van de leverancier en die niet grensoverschrijdend zijn, moeten worden aangegeven via de reguliere nationale aangifte.

Toekomstige uitbreidingen (ViDA-voorstel)
Vanaf 2027 zijn de eerste verdere uitbreidingen van de Unieregeling te verwachten. Zo kunnen vanaf 2027 B2C-leveringen van elektriciteit, gas, warmte en koude worden aangegeven. Vanaf 2028 breidt de OSS verder uit naar binnenlandse goederenleveringen, installatie- en montageleveringen, en leveringen aan boord van EU-passagiersvervoer.

Heb je vragen over de huidige stand van zaken? Of wil je weten hoe jouw klant zich hierop kan voorbereiden? Neem dan contact op met onze btw-specialist Pieter Zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 456 1900.

Maximaal 34 dagen per jaar is niet veel. Daarom is samen met Duitsland een intentieverklaring ondertekend waarin is afgesproken om op termijn door te praten over een thuiswerkregeling met meer dan 34 thuiswerkdagen per kalenderjaar.

De regeling houdt nu in dat een werknemer die bijvoorbeeld in Nederland woont en in Duitsland werkt, maximaal 34 dagen per kalenderjaar vanuit Nederland of derde landen mag werken, zonder dat het fiscale heffingsrecht verschuift naar Nederland. Leest de werknemer ’s avonds na een werkdag in Duitsland nog regelmatig zijn zakelijke mail door? Dan zou het zomaar kunnen gebeuren dat zijn loon belast is in Nederland.

Goed om te weten: de regeling is níet van toepassing op de sociale zekerheid. De thuiswerkdagen tellen mee bij de beoordeling of ten minste 25% (50% bij de Kaderregeling) van de arbeid in Nederland plaatsvindt. In dat geval is de socialezekerheidswetgeving van Nederland van toepassing.

Bij vragen over internationale loon- en premieheffing kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen; Jasper van den Bergen, Audrey Brunings en Hans Tabak.

Weigering renteaftrek terecht
In het eindarrest van de Hoge Raad (ECLI:NL:HR:2026:60) wordt geoordeeld dat C slechts als doorgeefluik fungeerde en geen financiële spilfunctie vervulde. Het eigen vermogen van de groep wordt gepresenteerd als vreemd vermogen bij de Nederlandse vennootschap om een rentelast te creëren. De volledige renteaftrek mocht daarom worden geweigerd. Ook bevestigt de Hoge Raad dat renteaftrekbeperkingen op grond van fraus legis mogelijk blijven, zelfs wanneer de tegenbewijsregeling van artikel 10a, lid 3 slaagt.

Conclusie
Wanneer je bezwaar hebt gemaakt voor jouw klant tegen de renteaftrekbeperking van art. 10a Vpb onder verwijzing naar het Lexel AB-arrest, kun je naar alle verwachting een afwijzing van de Belastingdienst verwachten.

Raymond Terpstra, fiscalist internationaal.

Nauwere band met Duitsland onvoldoende zwaarwegend

De werkgever voerde nog aan dat de arbeidsovereenkomst een nauwere band laat zien met Duitsland. De loonstrook was naar Duits recht ingericht met Duitse loonbelasting en sociale premies. Ook was er een auto op Duits kenteken ter beschikking gesteld met toepassing van de Duitse regels voor bijtelling. Dat zijn aanwijzingen voor een nauwere band met Duitsland. De kantonrechter oordeelt dat de werknemer als de zwakkere partij moet worden beschouwd jegens de werkgever. Omdat het Nederlandse recht voor de werknemer gunstiger is dan het Duitse, is het niet gerechtvaardigd dat een uitzondering wordt gemaakt op het algemene uitgangspunt van toepasselijkheid van het recht van het gewone werkland.

Financiële sancties
Sancties die worden opgelegd kunnen financieel van aard zijn. Er worden in dat geval bijvoorbeeld bankrekeningen bevroren of het wordt onmogelijk gemaakt om transacties te doen wegens buitenlandse investeringen. Dergelijke sancties gelden op dit moment vanuit de EU naar Rusland. Meer in algemene zin kunnen handelsbeperkingen worden opgelegd en er kunnen ook reis- en visumbeperkingen voor individuele personen gelden. Verder kan er een wapenembargo worden opgelegd, hetgeen een verbod inhoudt op de import en export van militaire goederen.

Wil je meer weten over sanctiewetgeving? Neem dan contact op met mr. Natasja Rensen; zij is als advocaat werkzaam bij Avanti Jure Advocaten, dat samenwerkt met Fiscount.

Het Europese Hof van Justitie gaat hier niet in mee. Volgens het Hof gaat het om de feiten: zijn de goederen daadwerkelijk geleverd aan de koper én hebben de goederen het EU-grondgebied fysiek verlaten? Dan moet het 0%-tarief bij uitvoer gelden. Het maakt daarbij niet uit dat de koper buiten medeweten van de verkoper handelt of dat het bewijs van uitvoer vooral uit douanedocumenten van de belastingdienst komt. Alleen bij fraude of als er helemaal geen bewijs is dat de goederen de EU hebben verlaten, mag het 0%-tarief worden geweigerd. Daarvan is in dit geval geen sprake.

Nederlandse praktijk
In Nederland geldt voor deze situatie een specifieke goedkeuring: als de koper de geleverde goederen uitvoert, kan de verkoper toch aanspraak maken op het 0%-tarief bij uitvoer – mits hij aan de hand van boeken en bescheiden kan aantonen dat de betreffende goederen de EU fysiek hebben verlaten (zie toelichting tabel II, post a.2).

Tips

• Regelt je afnemer de uitvoer van de goederen zelf? Spreek dan duidelijk af dat je altijd voldoende bewijsstukken van de feitelijke uitvoer ontvangt, zoals douanedocumenten en transportverklaringen.
• Een bij uitvoer door de douane afgetekende (kopie)factuur kan aanvullend bewijs vormen voor het aantonen van de uitvoer.

Uit eerdere rechtspraak volgt dat de inlener kwalificeert als de materiële werkgever voor de verdragstoepassing als is voldaan aan de volgende voorwaarden:

1. de werknemer staat in een gezagsverhouding tot de inlenende onderneming; en
2. de werkzaamheden worden verricht voor rekening en risico van de inlenende onderneming.

Dat aan deze voorwaarden werd voldaan, stond niet meer ter discussie. Het loon is daarmee op grond van het belastingverdrag in Nederland belast. De volgende vraag is of het buitenlandse uitzendbureau loonbelasting moet inhouden en afdragen? Ja, een buitenlandse onderneming die in Nederland werknemers ter beschikking stelt aan inleners in Nederland wordt voor de loonbelasting geacht een vaste inrichting te hebben. Daardoor is de buitenlandse onderneming inhoudingsplichtig voor de loonbelasting.

Bij vragen over internationale uitzending kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen; Jasper van den Bergen, Audrey Brunings en Hans Tabak.

Samentelling
De inspecteur was van mening dat de pensioeninkomsten en de afkoopsom van de niet-ingegane lijfrente moesten worden samengeteld voor de drempel van € 25.000, genoemd in het tweede lid. Zo was niet alleen de afkoopsom in Nederland belast, maar de pensioeninkomsten eveneens. Het hof oordeelde echter dat uit het verdrag en de toelichting op het pensioenartikel niet duidelijk blijkt of de bedragen van het tweede en het derde lid moeten worden samengeteld. Uitgaande van het feit dat op basis van de verdragstekst de door belanghebbende bepleite uitleg juist kan zijn – en wellicht meer voor de hand ligt – komt het hof tot de slotsom dat het heffingsrecht over het pensioen exclusief dient te worden toegewezen aan de woonstaat, België. De onduidelijkheid van de bepaling dient voor rekening van de verdragsopstellers te komen.

Nederland mag heffen over de afkoopsom van de niet-ingegane lijfrente ad € 7.371 en België over de € 23.817 pensioeninkomsten, nu deze onder de drempel van € 25.000 blijven.

1. mag een lidstaat de vrijstelling weigeren als de dochtermaatschappij geen doorstroomvennootschap is, maar toch als kunstmatige constructie wordt gezien?
2. mag alleen gekeken worden naar de situatie op het moment van dividenduitkering?
3. is de kwalificatie als kunstmatige constructie voldoende om misbruik aan te nemen?

antwoorden hof

ad 1) ja, volgens het hof mag een lidstaat de vrijstelling weigeren als er sprake is van een kunstmatige constructie zonder geldige zakelijke redenen, opgezet met als (hoofd)doel een belastingvoordeel te verkrijgen dat het doel van de richtlijn ondermijnt
ad 2) nee, de beoordeling mag niet beperkt blijven tot het moment van dividenduitkering. ook eerdere omstandigheden moeten worden meegewogen.
ad 3) nee, de enkele kwalificatie als kunstmatige constructie is niet voldoende. er moet ook sprake zijn van een subjectief element: het doel om een belastingvoordeel te verkrijgen dat indruist tegen de richtlijn.

het hof geeft in deze casus geen oordeel maar laat de toetsing over aan de rechter in litouwen.

let op: bij de introductie van de antimisbruikbepaling in de mdr werd aangegeven dat deze antimisbruikbepaling géén invloed zou hebben op de nationale deelnemingsvrijstellingen. de europese rechter heeft daar nu dus anders over geoordeeld.

neem voor vragen contact op met raymond terpstra, internationaal fiscalist.

verder zal de tussenpersoon exclusiviteit binnen zijn of haar territorium bedingen, maar zul jij niet willen dat de tussenpersoon ook concurrenten van jouw bedrijf vertegenwoordigt. hierover dien je afspraken in de agentuurovereenkomst vast te leggen, evenals over de beloning. wordt deze bijvoorbeeld direct uitgekeerd nadat een overeenkomst tot stand komt? of krijgt de tussenpersoon ook een vergoeding voor de klanten die hun contract met jouw bedrijf verlengen?

tip
de opmaak van een agentuurovereenkomst hangt nauw samen met de activiteiten van jouw bedrijf en welke risico’s of kansen hier specifiek uit voortkomen. laat de agentuurovereenkomst daarom altijd op maat maken.

wil je meer weten over een agentuurovereenkomst? neem dan contact op met mr. natasja rensen. zij is als advocaat werkzaam bij avanti jure, dat samenwerkt met fiscount.

let op: ondernemers met vaste inrichtingen in een lidstaat waar e‑facturatie al verplicht is, moeten extra alert zijn. de verplichting geldt namelijk ook voor hun transacties vanuit die vaste inrichting. dit kan ertoe leiden dat een nederlandse ondernemer al vóór de nederlandse invoering moet voldoen aan de regels van bijvoorbeeld belgië of duitsland. zorg er dus voor dat je tijdig nagaat welke verplichtingen er gelden in de lidstaten waar de onderneming een vaste inrichting heeft.

tip
adviseer je klant om tijdig te beginnen met de aanpassing van facturatie- en erp-systemen. dit voorkomt dat je klant te laat compliant is en beperkt het risico op fouten en boetes. zie ook het artikel ‘vida‑pakket verandert europees btw‑stelsel ingrijpend’.

heb je vragen over de huidige stand van zaken, of wil je weten hoe je je klant zich hierop kan voorbereiden? neem dan contact op met één van onze btw-specialisten.

• geen beloning, geen dienstbetrekking. ontvangt de stagiair alleen onderricht en eventueel een vergoeding van de werkelijke kosten, dan is er geen sprake van een echte of fictieve dienstbetrekking. de stagiair ontvangt dan namelijk geen loon volgens de wet op de loonbelasting.
• reële beloning. als een stagiair een reële beloning krijgt voor de stage-uren, bijvoorbeeld het minimum(jeugd)loon, dan is hij of zij in echte dienstbetrekking. dan gelden de normale regels voor de loonheffingen en is de stagiair verzekerd voor alle werknemersverzekeringen. de werkgever moet dan premies werknemersverzekeringen en ook de werkgeversheffing zorgverzekeringswet (zvw) betalen.
• geen marktconforme beloning. als er geen echte dienstbetrekking is en de stagiair krijgt een stagevergoeding, dan kan er een fictieve dienstbetrekking zijn. dit is het geval als de stagiair geen marktconforme beloning ontvangt. marktconform is bijvoorbeeld het minimumjeugd- of cao-loon. de werkgever houdt loonbelasting/premie volksverzekeringen in en betaalt werkgeversheffing zvw. deze stagiair is wel verzekerd voor de ziektewet (zw), maar de werkgever hoeft geen premies werknemersverzekeringen te berekenen.

de rechtbank amsterdam oordeelde op 22 mei 2025 dat de svb onterecht had geconcludeerd dat in de betreffende periode niet of te beperkt was gevaren over de rijn. de svb had het begrip ‘mede in de rijnvaart gebruikt’ te eng geïnterpreteerd. een schip wordt mede in de rijnvaart gebruikt als het schip een rijnvaartverklaring heeft en heeft gevaren op de rijn en haar uitmondingen. de uitbreiding met ‘haar uitmondingen’ is relevant, omdat ook het varen in het zogenoemde ara-gebied – van en naar de havens van antwerpen, rotterdam en amsterdam – als varen op de rijn kwalificeert, zoals bedoeld in de rijnvarendenovereenkomst. deze ruimere interpretatie is in lijn met de definitie van de rijn in de herziene rijnvaartakte, welke definitie de rechtbank amsterdam relevant acht.

kortom, het svb had niet mogen oordelen dat gedurende een zekere periode de nederlandse socialezekerheidswetgeving van toepassing was, maar had de eerder door luxemburgs afgegeven verzekeringsverklaringen moeten respecteren. hierdoor ontstond onterecht een periode van rechtsonzekerheid voor de werkgever en werknemers, met navorderingen van de nederlandse belastingdienst en luxemburgse kinderbijslag als gevolg.

¹ ofwel over de rijn, de waal tot gorinchem en de lek tot krimpen aan de lek.
² de overeenkomst krachtens artikel 16, eerste lid, van verordening (eg) 883/2004 betreffende de vaststelling van de op rijnvarenden toepasselijke wetgeving.
³ verordening (eg) 883/2004.

wil je meer weten over dit onderwerp? neem dan contact op met mr. natasja rensen. natasja is als advocaat werkzaam bij avanti jure, dat samenwerkt met fiscount.

eigen verantwoordelijkheid
het hof bevestigt hiermee de zienswijze van de rechtbank noord-holland dat de bv die een btw-identificatienummer heeft én gebruikt, de verleggings-btw moet aangeven en voldoen. ook als de bv geen eigen omzet heeft. bovendien had de bv de belastingdienst erop kunnen wijzen dat het btw-identificatienummer onterecht was afgegeven. dat heeft zij niet gedaan.

tips

• gebruik je btw-identificatienummer bij btw-verleggingsregelingen alleen als je ook feitelijk btw-ondernemer bent. als je het btw-identificatienummer gebruikt, ben je namelijk aansprakelijk voor de btw.
• is het btw-identificatienummer onterecht afgegeven, verzoek de belastingdienst dan tijdig om intrekking.

heb je vragen over internationale btw-problematiek, neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of (038)456 1900.

overzicht
hieronder een overzicht van de landen die voor 2025 zijn aangemerkt als laagbelastende jurisdicties:

nl-lijst van staten zonder winstbelasting of met een winstbelasting naar een tarief van minder dan 9%:

• anguilla
• bahama’s
• bahrein
• barbados
• bermuda
• britse maagdeneilanden
• kaaimaneilanden
• guernsey
• isle of man
• jersey
• turkmenistan
• turks- en caicoseilanden
• vanuatu

eu-lijst van niet-coöperatieve rechtsgebieden:

• amerikaanse maagdeneilanden
• amerikaans samoa
• anguilla
• fiji
• guam
• palau
• panama
• russische federatie
• samoa
• trinidad en tobago
• vanuatu

in aanvulling op dit overzicht nog het volgende:

• antigua en barbuda, belize en de seychellen zijn vorig jaar van de eu-zwarte lijst verwijderd en komen daarom niet voor in de 2025 regeling.
• ondanks de verwijdering van de bahama’s en turks- en caicoseilanden van de eu-lijst staan deze twee jurisdicties wel in de 2025 regeling, omdat hun winstbelastingtarief lager is dan 9%. hun verwijdering van de eu-lijst heeft daarom geen effect voor de nederlandse 2025 regeling.

bij vragen over internationale fiscale zaken kun je contact opnemen met onze adviseur mr. raymond terpsta.

bij vragen over internationale loonheffingen kun je contact opnemen met onze adviseur loonheffingen hans tabak via h.tabak@fiscount of 0575-433 555.

• hanteer een formele ingebrekestelling: zorg voor een juridisch correcte aanmaning met duidelijke deadlines.
• werk met lokale incassospecialisten: kennis van nationale wetgeving vergroot de slagingskans.
• maak gebruik van een europees betalingsbevel: een versnelde procedure binnen de eu.
• handel preventief: controleer de kredietwaardigheid van de klant vooraf en stel heldere betalingsvoorwaarden.

bij een contract onder nederlands recht kun je:

• een procedure starten bij een nederlandse rechter als dit contractueel is vastgelegd;
• internationale executie van een nederlands vonnis benutten via verdragen;
• arbitrage of mediation overwegen als snellere en goedkopere oplossing.

hulp nodig? neem contact op met mr. natasja rensen. avanti jure, aangesloten bij fiscount, heeft een internationaal netwerk voor effectieve incasso.

• digitale rapportageverplichtingen en digitale facturatie; graduele overgang naar elektronische facturatie binnen de eu en aanvullende regelgeving voor ondernemers om te voldoen aan digitale rapportageverplichtingen.
• platformeconomie; er gaat een platformfictie gelden voor digitale platformen voor kortlopende accommodatieverhuur en passagiersvervoer, waarbij deze worden verplicht om btw in rekening te brengen als de aanbieder dit niet doet.
• terugdringen van btw-registraties in het buitenland; uitbreiding van de one-stop-shop-regeling en invoering van een verplichte verleggingsregeling.

belangrijke aandachtspunten
het vida-pakket grijpt omvangrijk in het btw-systeem van de eu in. formele aanname van het pakket zal nog een aantal maanden op zich laten wachten, maar doorvoering van het nieuwe systeem heeft voor vrijwel iedere eu-ondernemer ingrijpende gevolgen. veel bedrijfsprocessen, zoals facturatie, zullen aan de nieuwe regelgeving moeten worden aangepast of worden uitgebreid om aan de digitale rapportage- en elektronische facturatieverplichtingen te voldoen. bovendien loopt een aantal lidstaten al op de feiten vooruit, waardoor verplichtingen uit de eerste pijler al in de loop van 2025 in werking zullen treden in sommige lidstaten in plaats van in 2030.

tip
wil je meer lezen over de vida? lees dan dit artikel van de europese commissie.

heb je vragen over de huidige stand van zaken? of wil je weten hoe je klanten zich hierop kunnen voorbereiden? neem dan contact op met onze btw-specialist pieter zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 456 1900.

onduidelijk is of de uitgekeerde € 120.000 nu als loon of als dividend belast moet worden.

raymond terpstra, fiscalist internationaal.

gezien alle feiten en omstandigheden kon de rechtbank niet vaststellen dat de werknemer in het buitenland woonde toen hij de arbeidsovereenkomst aanging. daarom komt de werknemer niet in aanmerking voor de 30%-regeling.

bij vragen over de 30%-regeling kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen janita klomp of hans tabak.

• btw-rapportageverplichtingen en e-facturatie voor grensoverschrijdende b2b-transacties worden uiterlijk vanaf 1 juli 2030 volledig digitaal.
• online platforms worden voor de short stay verhuur in het kader van het hotel- en vakantiebestedingsbedrijf en personenvervoer zelf btw-plichtig (invoering vanaf 1 juli 2028 maar uiterlijk vanaf 2030).
• aanpassing van de btw-verleggingsregelingen en uitbreiding van het online btw-éénloketsysteem om lokale btw-registraties binnen de eu te verminderen (vanaf 1 juli 2028).

praktijk
de vida-voorstellen hebben grote impact voor internationaal opererende ondernemers. de verschillende wijzigingen zullen echter niet in alle eu-landen gelijktijdig worden ingevoerd. zo wordt verwacht dat sommige eu-landen ruim vóór de invoeringsdatum van 1 juli 2030 e-facturatie verplicht zullen stellen voor grensoverschrijdende b2b-transacties. het is belangrijk dat ondernemers zich hierover laten informeren en dat zij tijdig hun facturatieproces aanpassen. de uitbreiding van de lokale verleggingsregelingen en het btw-éénloketsysteem kan daarentegen een behoorlijke administratieve verlichting opleveren. de huidige praktijk heeft hier in ieder geval grote behoefte aan.

hoe verder?
het europese parlement is nu aan zet om de maatregelen goed te keuren. daarna kunnen de eu-landen pas aan de slag om de nieuwe regels in nationale regelgeving om te zetten. we zullen de wijzigingen vanzelfsprekend op de voet blijven volgen.

 heb je vragen over de gevolgen van de nieuwe btw-maatregelen voor jouw cliënt, neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of via (045) 20 57 870.

de litouwse wetgeving biedt sterke bescherming aan minderheidsaandeelhouders, met duidelijke waarborgen tegen onrechtmatige besluiten. de arbeidswetgeving is relatief flexibel, maar beschermt werknemers goed, met strikte regels rond arbeidsovereenkomsten, ontslag en minimumloon. om juridische problemen te voorkomen, is het belangrijk om aan deze voorschriften te voldoen.

juridische hulp nodig bij het internationaal ondernemen? neem contact op met mr. annemarie muller of mr. natasja rensen voor deskundig juridisch advies. avanti jure, aangesloten bij fiscount, heeft ook litouwse juristen in haar netwerk die ondersteuning kunnen bieden.

aanvraag na 4 maanden
vraagt de werkgever de 30%-regeling aan nadat er 4 maanden zijn verstreken sinds de start van de werkzaamheden? dan heeft de beschikking géén terugwerkende kracht. tot aan de ingangsdatum van de beschikking mag de werkgever alleen de werkelijke extraterritoriale kosten onbelast vergoeden. vanaf de datum van de beschikking maakt hij de keuze voor de rest van het kalenderjaar. vervolgens kiest hij per kalenderjaar en wel in het 1e loontijdvak.

correctie eenmaal gemaakte keuze
kan een eenmaal gemaakte keuze nog worden gecorrigeerd met een correctiebericht? om een aangifte te corrigeren is het vereist dat de aangifte onjuist of onvolledig is. blijkt achteraf dat de gemaakte keuze voor de werknemer niet de meest gunstige is, dan betekent dat niet dat de aangifte onjuist was. in het besluit correctie 30%-regeling is voor een aantal situaties aangegeven dat correctie toch mogelijk is. het corrigeren van de jaarlijkse keuze voor de 30%-regeling of werkelijke extraterritoriale kosten wordt hierin niet genoemd. een eenmaal gemaakte keuze kan dus niet worden gecorrigeerd, maar is definitief voor de rest van het kalenderjaar. in het 1e tijdvak van het volgende kalenderjaar is er een nieuw keuzemoment.

 bij vragen over de 30%-regeling kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen janita klomp of hans tabak.

voor vragen over dit onderwerp kun je contact opnemen met raymond terpstra, fiscalist internationaal.

intentie werknemer en feiten
de werknemer is in maart 2022 naar nederland gekomen vanwege de oorlog die in februari 2022 in oekraïne is uitgebroken. hij had niet de intentie om zich voor langere tijd te vestigen in nederland. dat blijkt uit het feit dat hij zijn woning in oekraïne aanhield, de kosten van die woning bleef betalen, een bankrekening in oekraïne aanhield en dat zijn kinderen digitaal oekraïens onderwijs bleven volgen. daarbij komt dat hij in de periode van april 2022 tot en met augustus 2022 opvarende op een schip onder liberiaanse vlag was. aannemelijk is dat hij in die periode slechts incidenteel van het schip is geweest. ook heeft de rechter meegewogen dat de werknemer een tijdelijk verblijfsrecht had om in nederland te verblijven.

kwalificatie als ingekomen werknemer
gelet op het voorgaande kan niet worden gezegd dat hij op 1 september 2022 een duurzame band van persoonlijke aard met nederland had. hij woonde voor wat betreft de 30%-regeling niet in nederland en kwalificeert daarmee als ingekomen werknemer. daarom is de 30%-regeling van toepassing. in het handboek loonheffingen staat: “een vluchteling, zoals iemand die oekraïne vanwege de oorlog is ontvlucht, voldoet niet aan de voorwaarden voor het zijn van ingekomen werknemer”. maar in deze zaak heeft de rechter dus anders geoordeeld.

bij vragen over de 30%-regeling kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen janita klomp of hans tabak.

voor vragen kun je contact opnemen met raymond terpstra, fiscalist internationaal

• er gelden strikte regels op het gebied van productaansprakelijkheid en consumentenbescherming. producten moeten aan alle veiligheidseisen voldoen om juridische risico’s te beperken. verkoopt je klant producten aan consumenten, attendeer hem dan op de strenge regels omtrent garanties en retourrechten.
• de keuze voor de juiste rechtsvorm is essentieel, omdat deze invloed heeft op belastingverplichtingen, aansprakelijkheid en zeggenschap. bespreek met je klant of een dochteronderneming, filaal of joint venture het beste past, en zorg voor een correcte registratie bij de relevante instanties, zoals het gewerbeamt (lokale handelskantoor) en het finanzamt (lokale belastingkantoor).
• de duitse arbeidswetgeving, vooral bij het aannemen of detacheren van personeel. werknemers hebben recht op specifieke arbeidsvoorwaarden, en bedrijven moeten voldoen aan de duitse socialeverzekeringsregels. in duitsland zijn vaste contracten meer de norm dan in nederland en is er minder ontslagbescherming.

heb je hulp nodig bij het opstellen of controleren van contracten? neem contact op met mr. annemarie muller of mr. natasja rensen voor deskundig juridisch advies. avanti jure, aangesloten bij fiscount, heeft ook duitse juristen in haar netwerk die ondersteuning kunnen bieden.

daarnaast geldt dat het gebruik van de kor niet in alle gevallen voordelig is. breng dit vooraf aldus goed in kaart.

tip
in dit artikel lees je meer over de europese kor.

wil je alles leren over grensoverschrijdende transacties en hoe deze van invloed zijn op de nieuwe europese kor? het online webinar “grensoverschrijdende transacties in btw” zorgt ervoor dat je goed voorbereid bent op de veranderingen in de btw-regelgeving. schrijf je hier in!

aanbeveling
het is cruciaal om contracten zorgvuldig op te stellen, met duidelijke afspraken over levertijden, kwaliteit en aansprakelijkheid. deze juridische basis beschermt je bedrijf tegen onverwachte verstoringen en financiële verliezen. mocht er toch een probleem ontstaan, dan kun je juridische stappen ondernemen, zoals het vorderen van nakoming of het eisen van schadevergoeding.

heb je hulp nodig bij het opstellen van je contracten of het oplossen van geschillen met leveranciers, zowel nationaal als internationaal? neem dan contact op met mr. annemarie muller of mr. natasja rensen voor deskundig juridisch advies. annemarie en natasja zijn werkzaam bij avanti jure. avanti jure is aangesloten bij fiscount.

nieuw standpunt
in de wetsgeschiedenis is met zoveel woorden eerder het volgende aangegeven: in geval het goederenvervoer van een derde land naar een ander derde land voor de btw in nederland belast is, is het btw-nultarief van toepassing ‘in de gevallen waarin het gaat om goederen die niet zijn ingevoerd’. de kennisgroep wijst echter op het feit dat in tabel ii, post b1 uitsluitend goederen worden bedoeld die fysiek van buiten nederland komen en bij binnenkomst in nederland onder een douaneregime vallen of onder een douaneregime worden geplaatst. het vervoer van goederen die zich fysiek niet in nederland bevinden, betreft dus geen goederen als bedoeld in tabel ii, post a1.

praktijk
in de praktijk bestaat er nog enige discussie over deze visie van de belastingdienst. desondanks zullen transportondernemers er rekening mee moeten houden dat zij geacht worden om in deze situaties 21% btw te berekenen. voor aftrekgerechtigde opdrachtgevers zal dit geen kostprijsverhogend effect hebben.

heb je vragen over de heffing van btw bij internationaal goederenvervoer of import/export van goederen, neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of via (045) 20 57 870.

het kan ook zijn dat in een belastingverdrag met het laagbelastende land is afgesproken dat er een lager tarief geldt of een vrijstelling van bronheffing. in dat geval kun je een verzoek indienen bij de belastingdienst in arnhem om dat lagere tarief te mogen toepassen of geen belasting te hoeven inhouden. bij de toepassing van dat lagere tarief verwijs je naar de bijgesloten vergunning van de belastingdienst. als de uitkering volledig vrij is van bronheffing, dan geef je dat aan in het formulier ‘opgaaf bronbelasting vrijgestelde uitkeringen renten, royalty’s en dividenden’.

tip
als je twijfelt of de inhouding van bronbelasting van toepassing is, kunnen wij uiteraard met je meekijken.

heb je vragen over dit onderwerp, neem dan contact op met raymond terpstra, fiscalist internationaal, via r.terpstra@fiscount.nl of (038) 30 34 103.

heb je hulp nodig bij wwft-vraagstukken? neem dan contact op met onze specialisten van avanti-jure. avanti jure is een samenwerkingspartner van fiscount.

btw-verleggingsregels verschillen per land!
elke eu-lidstaat heeft zijn eigen regels. zo kent belgië een verleggingsregeling voor de situatie waarin de leverancier buiten belgië is gevestigd, maar de afnemer in belgië. de nederlandse handelaar hoeft zich niet in belgië te registreren (en kan de aankoop-btw in nederland terugvragen met een teruggaafverzoek). naast belgië kennen meer eu-lidstaten een dergelijke verleggingsregeling, maar deze kunnen per eu-lidstaat inhoudelijk nog flink verschillen. let op: hierdoor kan een uitwerking alsnog anders zijn! dit kan bijvoorbeeld zo zijn in landen die de desbetreffende verleggingsregeling wel kennen, maar deze alleen van toepassing vinden voor ondernemers die daar niet geregistreerd zijn voor de btw. kent een eu-lidstaat geen lokale verlegging? dan heeft de nederlandse handelsondernemer wel een lokaal btw-nummer nodig. onder dat btw-nummer zal dan een verkoopfactuur moeten worden uitgereikt, waarop de btw tegen het lokale tarief vermeld is. dit laatste zal van toepassing zijn in een land zoals duitsland.

tip
laat je niet verrassen, wees bedacht op de valkuilen!

heb je vragen en/of hulp nodig bij het ‘in control’ krijgen van internationale btw-problematiek of heb je/heeft je cliënt een registratie in het buitenland nodig? neem dan contact op met pieter zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 456 1900.

de overgangsregeling tussen de aftopping en de versobering is daarnaast iets anders gedefinieerd:

• bij de aftopping van de vergoeding moet de 30% vergoeding in het laatste loontijdvak (periode 13 of december) van 2022 toegepast zijn.
• voor de versobering moet de 30% vergoeding uiterlijk in het laatste loontijdvak zijn genoten. volgens de kennisgroep is het voldoende dat de vergoeding in enig tijdvak voor 1 januari 2024 genoten moet zijn.

is de 30%-beschikking in 2023 binnen 4 maanden na indiensttreding aangevraagd, maar pas in 2024 verkregen? aangezien de 30% vergoeding al vooruitlopend op het afgeven van de beschikking mag worden toegepast, hoeft de werknemer de beschikking dan niet voor 31 december 2023 in zijn of haar bezit te hebben gehad.

heb je vragen over dit onderwerp? neem dan contact op met janita klomp via j.klomp@fiscount.nl of via 038-3034113.

check
heb je werknemers die tussen de 25% en 50% in hun woonland vanuit huis werken en worden in nederland de premies voor sociale zekerheid betaald? check dan of er een beroep gedaan is op de kaderovereenkomst. is dat niet gebeurd? dan ben je verplicht om alsnog in het buitenland de premies voor sociale zekerheid af te dragen. bovendien heb je dan onterecht in nederland de premies afgedragen. door voor 1 juli 2024 een aanvraag in te dienen bij de svb, kun je dit nog voorkomen.

normaal gesproken kan hier met terugwerkende kracht van maximaal 3 maanden een beroep op worden gedaan. maar omdat de regeling nieuw is, kan een werknemer hier eenmalig met terugwerkende kracht over de hele periode van 1 juli 2023 tot 1 juli 2024 alsnog een beroep op doen, waardoor hij of zij in nederland sociaal verzekerd blijft!

heb je vragen over dit onderwerp? neem dan contact op met janita klomp via j.klomp@fiscount.nl of via 038-3034113.

reactieve methodiek
in nederland onderzoekt de svb of een werknemer in nederland moet worden verzekerd. dit doet ze in beginsel reactief. dat betekent dat de werkgever, werknemer of een andere instantie aan de svb moet vragen om dit te onderzoeken. de consequentie hiervan is dat een werkgever en werknemer onverwachts kunnen worden geconfronteerd met de toepassing van een ander socialezekerheidsstelsel. dit heeft meestal hoge navorderingen voor het betalen van sociale verzekeringspremies als gevolg.

als je meer wilt weten over het rijnvaartverdrag kun je contact opnemen met onze specialist: mr. natasja rensen van avanti jure. avanti jure is een samenwerkingspartner van fiscount.

wordt de student nog vóór het beëindigen van een bijbaan aangeworven? dan leidt die bijbaan ertoe dat de werknemer niet kwalificeert als ingekomen werknemer, omdat hij op het moment van aanwerving in nederland werkzaam is. de werknemer in deze zaak kan zich ook niet beroepen op het beleid over stage in het kader van de opleiding, omdat haar bijbaan geen stage was in het kader van de opleiding. het hof ziet in dit onderscheid een objectieve en redelijke rechtvaardiging voor het verschil in behandeling. het hof verklaart het hoger beroep ongegrond.

bij vragen over internationale loonheffingen kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen: janita klomp, hans tabak of imke bos.

tip
wil een werknemer vanuit een ander land gaan thuiswerken? maak hier dan goede afspraken over met de werknemer en breng ook de gevolgen voor de loonbelasting en sociale zekerheid in kaart.

bij vragen over internationale loonheffingen kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen, janita klomp, hans tabak of imke bos.

casus tarief goederenvervoer derde landen
in deze casus vervoert een in nederland gevestigde transporteur in opdracht van een eveneens in nederland gevestigde ondernemer goederen van een derde land naar een ander derde land. in tegenstelling tot wat de wetgever in de wetsgeschiedenis heeft aangegeven – het btw-nultarief geldt ook voor goederenvervoer van een derde land naar een ander derde land in gevallen als het om niet ingevoerde goederen gaat – is deze vervoersdienst volgens de kennisgroep belast met 21% btw. transportondernemers zullen hiermee rekening moeten houden bij de facturatie van vervoersdiensten van goederen buiten nederland.

heb je vragen en/of hulp nodig bij internationale btw-vraagstukken? neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of (038) 456 1900.

veiligehavenregel
een zogenoemde veiligehavenregel moet de administratieve lastendruk verminderen. er zijn verschillende veiligehavenregels en een aantal daarvan moet nog worden uitgewerkt. zo is een uitzondering opgenomen voor de situatie dat in een land de kwalificerende omzet van alle in dat land gevestigde entiteiten minder bedraagt dan € 10 miljoen en het gemiddelde kwalificerende inkomen minder dan € 1 miljoen. in dat geval hoeven het effectieve belastingtarief en de bijtelling voor dat land niet te worden berekend en wordt de bijheffing op nihil gesteld.

tip
check of de entiteit deel uitmaakt van een internationale groep met een geconsolideerde omzet van meer dan € 750 miljoen. dan kun je je alvast voorbereiden op wat er op je af gaat komen.

raymond terpstra, fiscalist internationaal (r.terpstra@fiscount.nl)

 e-commerceregels na de brexit
het vk introduceerde direct na de brexit nieuwe btw-regels voor e-commerce. de e-commerceregeling voor de omzetbelasting in het vk kan tot gevolg hebben dat je je als nederlandse verkoper moet registreren voor de britse vat. wanneer dit geldt, hangt af van de waarde van de goederen die verkocht worden aan engelse particulieren (geen btw-ondernemers). er zijn twee situaties:

• bij goederenleveringen met een intrinsieke waarde van minder dan £ 135 is registratie als vat-ondernemer in het verenigd koninkrijk verplicht.
• bij goederenleveringen met een intrinsieke waarde van meer dan £ 135 is registratie als vat-ondernemer in het verenigd koninkrijk niet noodzakelijk, maar wel mogelijk.

tip
registratie is in het geval van goederen met een relatief hoge waarde (meer dan £ 135) weliswaar niet verplicht, maar kan uit commercieel oogpunt toch aantrekkelijk zijn.

let op
naast de verplichting tot registratie voor de britse vat zijn er nog tal van aandachtspunten waar rekening mee gehouden dient te worden, onder andere:

1. vraag een brits eori-nummer aan;
2. maak correcte handelsfacturen;
3. vergeet diverse aandachtspunten rondom de retouren niet.

heb je vragen en/of hulp nodig bij het ‘in control’ krijgen van internationale btw-problematiek of heb je – of heeft je cliënt – een registratie in het buitenland nodig? neem dan contact op met pieter zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 45 61 900.

welke rechtbank mag beslissen?
de nederlandse rechter oordeelt dat zij in dit geval niet bevoegd is om te beslissen op de vordering die door de dochter, namens de gemeenschap, is voorgelegd. als een rechtszaak wordt aangebracht voor gerechten van verschillende europese lidstaten (in dit geval nederland en belgië), dan houdt de rechtbank waar de zaak het laatst is aangebracht de zaak aan. de rechtbank doet dat totdat vaststaat dat de rechtbank waar de zaak het eerst is aangebracht bevoegd is om op de vordering te beslissen (brussel i-bis artikel 29, lid 1). als de bevoegdheid van de rechtbank waarbij de zaak is aangebracht vaststaat, verklaart de rechtbank waar de zaak het laatst is aangebracht zich onbevoegd (brussel i-bis artikel 29, lid 2). deze zaak (namens de gemeenschap) is als eerste door de broer aangebracht bij de rechtbank in belgië. alleen de rechtbank in belgië is daarom bevoegd om op de vordering te beslissen.

als je meer wilt weten over internationaal procesrecht kun je contact opnemen met onze specialist mr. natasja rensen van avanti jure. avanti jure werkt samen met fiscount.

geen overeenstemming: arbitrage
in alle gevallen is het streven om de onderlinge overlegprocedures binnen twee jaar af te ronden. staan de aanslagen in nederland al onherroepelijk vast, dan zal aanpassing van de aanslag aan nederlandse zijde voor zover nodig geschieden door een ambtshalve vermindering van de aanslag. in bepaalde situaties kan automatisch uitstel van betaling worden verleend voor het deel van de verschuldigde belasting dat verband houdt met de overlegprocedure. daarnaast is wettelijk de mogelijkheid geopend om heffings- en invorderingsrente onderdeel te laten zijn van een compromis in een overlegprocedure. als de bevoegde autoriteiten na 3 jaar nog niet tot een oplossing zijn gekomen, kan het geschil worden voorgedragen voor arbitrage. waar de onderlinge overlegprocedure uitgaat van een inspanningsprocedure (zij hoeven dus niet tot een oordeel te komen als zij het oneens zijn), gaat arbitrage uit van een resultaatverplichting.

tip
tijdens de onderling overlegprocedure kan de rentelast hoog oplopen. de mogelijkheid bestaat in een dergelijke situatie om afspraken met de fiscus te maken over de hoogte van de rente.

heb je vragen over dit onderwerp, neem dan contact op met raymond terpstra, fiscalist internationaal, via r.terpstra@fiscount.nl of (038) 30 34 103.

voorbeeld 2
de werknemer woont in het buitenland en heeft 21 maanden gebruik gemaakt van de 30%-regeling bij werkgever b. na 21 maanden wordt zijn dienstbetrekking beëindigd. na vijf maanden krijgt hij een nieuwe baan bij werkgever c en wordt hij opnieuw een ingekomen werknemer. werkgever c moet dan rekening houden met de looptijd van de bewijsregel bij inhoudingsplichtige b. hij kan dan nog 19 maanden het percentage van 30 toepassen als maximale vergoeding en 20 maanden het percentage van 20.

bij vragen over internationale loonheffingen, waaronder de 30%-regeling, kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen imke bos, janita klomp of hans tabak. zij kunnen je ook helpen met de aanvraag voor de 30%-regeling.

tweede standpunt
het tweede standpunt betreft situaties waarin er geen recht is op de maximale looptijd. dat is het geval bij eerder verblijf of tewerkstelling in nederland of wanneer de 30%-regeling vier maanden na aanvang van de tewerkstelling is aangevraagd. de vraag is dan of:

• het gekorte deel van de looptijd als eerste ten laste van de periode wordt gebracht waarin recht bestaat op ten hoogste 30% (korten aan de voorkant);
• het gekorte deel als eerste ten laste wordt gebracht van de periode waarin recht bestaat op ten hoogste 10% (korten aan de achterkant).

volgens de kennisgroep wordt er gekort aan de achterkant. het gekorte deel van de looptijd gaat als eerste af van de periode waarin recht bestaat op ten hoogste 10%. (het derde standpunt wordt separaat toegelicht in het volgende item.)

a) balanstotaal € 20 mln.;
b) netto-omzet € 40 mln.;
c) gemiddeld personeelsbestand gedurende het boekjaar is 250.

bovendien ziet de regeling alleen op vaste inrichtingen en niet op dochtervennootschappen. de regeling zou per 1 januari 2026 in werking moeten gaan. het hot-systeem zou tot meer fiscale zekerheid en minder kosten voor het mkb moeten leiden. de regeling betreft ongeveer 24 miljoen kleine en middelgrote ondernemingen in europa, die een belangrijke factor in de europese economie vormen.

het vereiste verband tussen de levering en de uitvoer wordt in beginsel verbroken als het paard tussen de levering en de uitvoer wordt gebruikt voor trainingen en wedstrijden of toernooien. dat is anders als het paard in afwachting van het transport enkel wordt verzorgd en getraind om de conditie op peil te houden. hoe langer de periode tussen de levering en de uitvoer duurt, hoe lastiger het voor de verkoper zal worden om het btw-nultarief aannemelijk te maken.

tip
als de buitenlandse koper van het paard een btw-ondernemer is en het btw-nultarief niet kan worden toegepast, kan deze zelf een btw-nummer in nederland aanvragen. hiermee kan de btw op de aankoop van het paard worden teruggevraagd.

het besluit van de raad van europa van 3 juni 2022 (het zesde sanctiepakket), waarin onder andere het verbod op het verlenen van accountancy-, boekhoudkundige en belastingadvies aan in rusland gevestigde entiteiten is vastgelegd in besluit 2022/884/gbvb, is geïmplementeerd door middel van verordening (eu)2022/12690. het laatste besluit van de raad van europa over de beperkende maatregelen tegen rusland (het elfde sanctiepakket) is genomen op 23 juni 2023 en geïmplementeerd door middel van verordening (eu)2023/1214. dit betreft beperkende maatregelen naar aanleiding van de acties van rusland die de situatie in oekraïne destabiliseren.

sanctieloket
bedrijven zijn zelf verantwoordelijk voor het toepassen van de wet- en regelgeving. om die reden moeten ze er ook zelf zorg voor dragen dat ze op de hoogte zijn van de laatste informatie. een praktische uitleg over sanctiewetgeving vind je op het sanctieloket rusland op de website van de rijksdienst voor ondernemend nederland (rvo).

heb je er moeite mee om door het sanctielandschap te navigeren? neem dan contact op met een van onze experts, bijvoorbeeld mr. natasja rensen.

afschaffing partiële buitenlandse belastingplicht
werknemers die inwoner zijn van nederland en gebruikmaken van de 30%-regeling, kunnen nu in de aangifte inkomstenbelasting opteren voor de partiële buitenlandse belastingplicht. hierdoor worden zij voor hun inkomen in box 2 en box 3 gezien als buitenlands belastingplichtige. het tweede amendement schaft deze partiële buitenlandse belastingplicht per 1 januari 2025 af. werknemers die in het laatste tijdvlak van 2023 gebruikmaken van de partiële buitenlandse belastingplicht, kunnen deze regeling op basis van overgangsrecht nog uiterlijk tot en met 31 december 2026 benutten.

balkenendenorm niet overschrijden
vanaf 2024 geldt er ook een maximum voor de 30%-regeling in de vorm van de zogenoemde balkenendenorm. dit stond al in het belastingplan 2023. dit betekent dat de 30%-regeling ‘slechts’ mag worden toegepast over een salaris tot maximaal € 233.000. de maximale vergoeding is dan € 69.900. voor ingekomen werknemers voor wie de 30%-regeling wordt toegepast over het laatste loontijdvak van 2022 is de aftoppingsmatregel niet per 1 januari 2024 van toepassing, maar per 1 januari 2026. let op: wordt er gekozen voor vergoeding van de werkelijke kosten en wil de werkgever dus geen gebruikmaken van de 30%-regeling? dan geldt de grens van de balkenendenorm niet.

voor vragen over internationale loonheffingen, waaronder de 30%-regeling, kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen hans tabak, imke bos en janita klomp.

op 8 juni 2023 zijn de oeso-richtlijnen voor multinationale ondernemingen over maatschappelijk verantwoord ondernemen gewijzigd. volg deze link als je benieuwd bent naar wat er in de oeso-richtlijnen staat.

• vluchtelingen met de oekraïense nationaliteit die na 26 november 2021 uit oekraïne zijn vertrokken;
• mensen met de oekraïense nationaliteit die voor 27 november 2021 al langere tijd in nederland waren (voor bijvoorbeeld werk);
• derdelanders uit oekraïne zonder de oekraïense nationaliteit maar met een permanente verblijfsvergunning in oekraïne;
• derdelanders uit oekraïne met (inter)nationale bescherming. ook familieleden van deze groepen vallen onder de richtlijn.

de staatssecretaris van justitie en veiligheid heeft op 2 september 2023 besloten om de gevolgen van de beëindiging van de tijdelijke bescherming voor derdelanders met een tijdelijke verblijfsvergunning in oekraïne te bevriezen, totdat de raad van state uitspraak doet in hoger beroep.

belang voor de praktijk 

als deze voorstellen in de huidige vorm worden ingevoerd, kunnen zij ingrijpende gevolgen hebben voor compliance- en facturatieprocessen van ondernemingen. het voorstel van duitsland heeft vooralsnog alleen betrekking op in duitsland gevestigde ondernemers. in nederland gevestigde ondernemers die in duitsland actief zijn, behouden dus nog het recht op een standaardfactuur. maar, nederlandse ondernemers met een vaste inrichting in duitsland kunnen wel binnen enkele jaren te maken krijgen met deze verplichtingen.

let op: dit zijn nog slechts voorstellen, maar gezien de potentiële ingrijpende gevolgen is het van belang om de laatste ontwikkelingen te blijven volgen. wil je op de hoogte blijven van de meest recente ontwikkelingen in de btw? bezoek dan onze halfjaarlijkse training: vaktechnische actualiteiten.

dit betekent dat het werknemersartikel (artikel 15 belastingverdrag nederland – italië) van toepassing is op het restant van de vergoeding (€ 61.066). de inspecteur onderbouwt zijn stelling, dat alle werknemersactiviteiten in nederland zijn verricht, niet. daarom volgt het hof de stelling dat slechts 1/12^e deel van de werkzaamheden in nederland is verricht. nederland is dus heffingsbevoegd ten aanzien van de bestuurdersbeloning van € 3.000 en € 5.088 (1/12^e deel van € 61.066). ten aanzien van de hypotheekrente concludeert het hof dat er geen recht bestaat op aftrek. het hof komt tot die conclusie op basis van een stappenplan dat bij de uitspraak is gevoegd.

naar fiscale transparantie

de overgang van vennootschapsbelastingplicht naar fiscale transparantie heeft tot gevolg dat de open cv geacht wordt haar activa en passiva overgedragen te hebben aan haar participanten. in beginsel leidt dit tot een fiscale eindafrekening over de stille en fiscale reserves en de goodwill. om te voorkomen dat daar nu al belasting over moet worden betaald, bevat het wetsvoorstel overgangsrecht met faciliteiten om de directe heffing door te schuiven of onder een gespreide betalingsregeling te brengen.

tip

heeft je klant een open cv? beoordeel dan wat de fiscale gevolgen zijn en of de faciliteiten van de overgangsregeling in 2024 kunnen worden gebruikt.

voorbeeld
iemands loon uit tegenwoordige dienstbetrekking én de 30%-vergoeding bedragen samen € 200.000. van dit loon komt 25% ter heffing toe aan een ander land op grond van een belastingverdrag. de grondslag voor de 30%-regeling, zonder rekening te houden met de voorkoming van dubbele belasting, bedraagt € 200.000. de 30%-vergoeding bedraagt dan € 60.000. voor € 50.000 (25% van € 200.000) bestaat echter recht op voorkoming van dubbele belasting. de 30%-vergoeding bedraagt, rekening houdend met de voorkoming van dubbele belasting, dan € 45.000; dit is 30% van € 150.000.

voor vragen over internationale loonheffingen, waaronder de 30%-regeling, kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen hans tabak, imke bos en janita klomp.

slechts het loon dat ziet op de dagen vóór de einddatum van de looptijd van de 30%-regeling behoort tot de grondslag. dit is het loon ter zake van het verblijf buiten het land van herkomst gedurende ten hoogste vijf jaar. indien en voor zover het loon niet specifiek toe te rekenen valt, mag een breuk op het loon worden toegepast. die breuk doet recht doen aan de toerekening van het loon.

voor vragen over internationale loonheffingen, waaronder de 30%-regeling, kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen hans tabak, imke bos en janita klomp.

wijs de bevoegde rechter en/of instantie aan die oordeelt bij geschillen
onzekerheid over welke instantie bevoegd is om te oordelen, neem je weg door het toevoegen van een forumkeuzebeding.  met een forumkeuzebeding bepaal je contractueel welke rechter of arbiter bevoegd is om een contractgeschil te beslechten. partijen kiezen voornamelijk omwille van de taal en toegankelijkheid meestal voor een rechter uit hetzelfde land. soms is bij internationale contracten juist een neutraler forum gewenst; dan zou een rechter of arbiter uit een ander land kunnen worden aangewezen.

hanteer correcte juridische termen
heeft de term ‘warranties’ de betekenis ‘garantie’ en is ‘force majeure’ hetzelfde als ‘overmacht’? als contracten juridische termen bevatten die moeten worden uitgelegd, ontstaan er al snel uitlegproblemen. sommige termen zijn niet te koppelen aan het nederlandse contractenrecht. hanteer daarom correcte juridische terminologie en vertaal op de juiste wijze. ook kan een verwijzing naar de nederlandse term en/of het wetsartikel hierbij hulp bieden.

heb je hulp nodig bij het opstellen of beoordelen van internationale contracten? neem dan contact op met mr. annemarie muller (muller@avanti-jure.com)

in de andere zaak is de conclusie enigszins verrassend. in die casus werd wel een materiële onderneming gedreven, maar de dividend uitkerende vennootschap behoorde niet tot het ondernemingsvermogen van de belgische holding. de belgische nv had geen enkele bemoeienis met de uitkerende bv. belanghebbende heeft volgens het hof vervolgens niet aannemelijk kunnen maken dat er toch geen sprake was van een kunstmatige constructie. de omstandigheden dat belanghebbende al lang bestond en ter zake van andere – door haar actief gehouden – belangen wel degelijk substance heeft, significante kosten maakt en mogelijk geen doorsnee doorstroomvennootschap is, is niet relevant volgens het hof. volgens de a-g is dit oordeel op de juiste wijze tot stand gekomen.

tip
er wordt met grote belangstelling uitgekeken naar een uitspraak van de hoge raad. tot die tijd zal men de positie van de aandeelhouder goed moeten onderzoeken om te bezien of de inhoudingsvrijstelling voor de dividendbelasting kan worden toegepast.

ken uw handelsrelatie!
onder het motto ‘ken uw handelsrelatie’ verwacht de belastingdienst de nodige zorgvuldigheid van ondernemers om te voorkomen dat transacties ongewild onderdeel gaan vormen van een btw-(carrousel)fraude. de belastingdienst mag zijn controletaken echter niet doorschuiven naar ondernemers, door te eisen dat zij complexe en grondige controles van hun leveranciers en/of afnemers doorvoeren.

tips
wees bij aanwijzingen van onregelmatigheden en fraude extra alert. drie belangrijke tips:

controleer voorafgaand aan de transactie in ieder geval de identiteit van je handelspartij via het (buitenlandse) handelsregister.

verifieer het btw-identificatienummer via vies en leg dit vast in je administratie.

controleer ook of de facturen van je leverancier of afnemer in orde zijn en aan de factuureisen voldoen.

heb je vragen over internationale btw-problematiek, neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of (038)456 1900.

tip
wil je met optimale zekerheid internationaal handeldrijven? onze juridisch adviseurs helpen je graag bij het kiezen van de meest geschikte betaalinstrumenten.

1. de voornoemde verleggingsregeling mag gebruikt worden in het kader van de vereenvoudigde abc-regeling. daar gelden verschillende voorwaarden voor. eén van de voorwaarden van de abc-vereenvoudiging is dat de btw op de door de tussenhandelaar in de lidstaat van bestemming verrichte binnenlandse levering is verlegd naar de eindafnemer. in dat kader vereist de btw-richtlijn dat de tussenhandelaar een correcte factuur uitreikt aan de eindafnemer. een factuurvoorwaarde is dat de factuur de vermelding ‘btw verlegd’ bevat.
2. het voordeel van de verleggingsregeling in deze situatie is dat de tussenhandelaar zich niet hoeft te registreren in het land waar zijn afnemer gevestigd is, en doorgaans zelf geen btw-registratie zal hebben.
3. indien de tussenhandelaar de abc-vereenvoudiging toepast, dient hij de levering aan de eindafnemer als vereenvoudigde abc-levering op te nemen in de opgaaf intracommunautaire prestaties in de lidstaat van identificatie.

belang voor de praktijk
een foutje bij de vermelding op de factuur is snel gemaakt, maar kan in dit geval grote gevolgen hebben. temeer omdat het hof van justitie in de zaak luxury trust automobil (c-247/21) oordeelt dat bij toepassing van de abc-vereenvoudiging door een tussenhandelaar de fout niet achteraf kan worden hersteld.

tip
bij internationale handel zijn er veel aspecten om in de gaten te houden. ‘kleine’ fouten kunnen grote gevolgen hebben. daarom organiseren wij dit najaar de speciale online cursus “de grootste btw-valkuilen bij internationale handel”.

recht op ‘evenredige inwonerbehandeling’
volgens de a-g volgt uit het unierecht dat niet-inwoners in nederland recht hebben op een ‘evenredige inwonerbehandeling’, ongeacht welk inkomenspercentage onderworpen is aan nederlandse heffing. ook is irrelevant of het buitenlandse gezinsinkomen voldoende is om de fiscale tegemoetkomingen aldaar te effectueren. de a-g wil het oordeel van de europese rechter hierover.

tip
wellicht kan de conclusie van de a-g je helpen indien de inspecteur bij jouw cliënt in een vergelijkbare casus tegemoetkomingen weigert. de zaak aanhouden tot er duidelijkheid is, lijkt dan de juiste weg.

bij vragen over internationale arbeid kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen imke bos, janita klomp of hans tabak.

let op!
de kaderovereenkomst geldt uitsluitend voor telewerken. het belangrijkste kenmerk daarvan is dat de werknemer zijn werk vanuit elke locatie in heel europa kan uitvoeren en dus volledig locatie-onafhankelijk is. een digitale verbinding (it-koppeling) met de infrastructuur van het bedrijf is een voorwaarde. de telewerker moet verbonden blijven met de werkomgeving van de werkgever om zijn taken te kunnen uitvoeren. verricht de werknemer ook andere werkzaamheden in zijn woonland, dan geldt de kaderovereenkomst niet. werkt hij in dat geval meer dan 25% in zijn woonland, dan wordt de wetgeving van het woonland aangewezen.

bij vragen over internationale sociale verzekeringen kun je contact opnemen met onze adviseurs loonheffingen imke bos, janita klomp of hans tabak.

voor banken is het uitvoeren van een cliëntenonderzoek en monitoren van transacties verplicht. banken verwachten hierin soms uitvoerige cliënt- en achtergrondonderzoeken van hun klanten/ondernemers. het negeren van een informatieverzoek kan verstrekkende gevolgen hebben. de bank kan als reactie daarop namelijk transacties (tijdelijk) blokkeren of de rekening eenzijdig opzeggen.

tip
het is van belang om te beseffen dat het niet, onjuist, of onvolledig informatie aanleveren aan de bank verstrekkende gevolgen kan hebben. nadelige gevolgen kunnen beperkt of zelfs voorkomen worden, door weloverwogen en adequaat te reageren op informatieverzoeken van de bank. de juridische adviseurs van fiscount kunnen je hierbij helpen.

• het lichaam een actieve financieringsfunctie binnen de groep vervult;
• het lichaam zich in hoofdzaak bezighoudt met het uitvoeren van financiële transacties ten behoeve van het concern (zoals het uit- en inlenen van gelden en het beheren van overtollige liquiditeiten);
• het lichaam zelfstandig is in de bedrijfsvoering en daarvoor onder meer voldoende deskundig personeel heeft.

verder is een belangrijke uitkomst van dit arrest dat wanneer aan de zakelijkheidstoets wordt voldaan, fraus legis niet meer aan de orde komt.

let op!
andere wettelijke renteaftrekbeperkingen (zoals de generieke renteaftrekbeperking van artikel 15b vpb) kunnen de renteaftrek alsnog beperken.

raymond terpstra werkt voor fiscount en adviseert op het gebied van internationaal belastingrecht. hij is bereikbaar via r.terpstra@fiscount.nl of 038-45 61 900.

registratieplicht
om privé (niet-commerciële) betalingen buiten de registratieplicht te houden, geldt de registratieplicht vanaf een drempel van 25 betalingen aan dezelfde begunstigde per kwartaal. hierbij wordt geen onderscheidt gemaakt tussen de betalingen die zijn ontvangen van consumenten of van ondernemers. de betalingsdienstaanbieders moeten deze registers in elektronische vorm drie kalenderjaren opslaan. betalingsdienstaanbieders dienen de betaalinformatie vervolgens te verstrekken aan de belastingdiensten van de betreffende lidstaten, zodat deze de data op btw-fraude kunnen analyseren.

nieuwe controlemogelijkheid
deze nieuwe regeling, die vanaf 1 januari 2024 in werking zal treden, biedt de belastingdiensten wederom een nieuwe controlemogelijkheid op de afdracht van btw binnen de eu. zij krijgen hierdoor een beter beeld van grensoverschrijdende online aankopen en digitale diensten. ondernemers die grensoverschrijdend goederen leveren en/of diensten verrichten, zullen hun btw-verplichtingen in het binnen- en buitenland dus (nog) beter in de gaten moeten houden.

heb je vragen over internationale btw-problematiek, neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of 038-45 61 900.

commentaar
de parlementaire geschiedenis van artikel 10^e, vierde lid van het ublb vermeldt onder meer het volgende: ‘de wijzigingen in de 30%-regeling die met ingang van 1 januari 2012 zijn ingevoerd, bleken een onbedoeld effect te hebben voor ingekomen werknemers die na een periode van verblijf en tewerkstelling in nederland onder de 30%-regeling een periode in het buitenland verblijven en na die periode weer terugkeren naar nederland en dan door de toepassing van de grens van 150 kilometer niet meer in aanmerking komen voor de 30%-regeling. dit onbedoelde effect wordt met de hier opgenomen wijzigingen met terugwerkende kracht tot en met 1 januari 2012 ongedaan gemaakt.’

bij de artikelsgewijze toelichting staat bovendien dat de uitzondering is bedoeld voor ‘de werknemer ten aanzien van wie de 30%-regeling eerder al is toegepast’. volgens de rechtbank blijkt hieruit dat de wetgever wilde voorkomen dat een werknemer de 30%-bewijsregel verliest bij een tijdelijk verblijf buiten nederland binnen de looptijd van de regeling. dat was bij de werknemer niet het geval, omdat eerder geen beschikking was afgegeven voor de 30%-regeling.

werknemers of werkgevers moeten wel een aanvraag indienen in de lidstaat van de werkgever. het socialezekerheidsorgaan in die lidstaat geeft vervolgens – na een beoordeling of aan de voorwaarden is voldaan (ter bevestiging dat de wetgeving van die lidstaat van toepassing is) – een verklaring af. daarbij is geen instemming vereist vanuit de andere lidstaat die de kaderovereenkomst heeft ondertekend. in nederland is de sociale verzekeringsbank (svb) belast met de uitvoering van de kaderovereenkomst.

heb je vragen over internationale loonheffingen, dan kun je contact opnemen met hans tabak, via h.tabak@fiscount.nl of 0575-43355.

als je meer wilt weten over het uitwinnen van buitenlandse vonnissen kun je contact opnemen met een van onze specialisten: mr. natasja rensen.

ook heeft de inspecteur terecht belasting geheven over de aow-uitkering. de werknemer is een buitenlands belastingplichtige. nederland is op grond van artikel 7.2, lid 2 onderdeel e, wet ib 2001 en het belastingverdrag met bulgarije bevoegd om te heffen over de aow-uitkering. het gelijk is aan de inspecteur. de uitspraak is bevestigd door de hoge raad.

als gevolg hiervan moet veel informatie van de verkopers worden gevraagd en vastgelegd. ook zal doorlopend moeten worden gecontroleerd op relevante wijzigingen in omstandigheden. dit zal een flinke impact hebben op de organisatie van de exploitant van het digitale platform.

tip
als dat nog niet is gebeurd: beoordeel zo spoedig mogelijk of jouw klant een digitaal platform is dat binnen de reikwijdte van dac7 valt. niet voldoen aan de rapportageverplichting leidt zoals altijd tot fikse boetes.

1. digitale rapportageverplichtingen en digitale facturatie;

• overschakeling op digitale realtimerapportage op basis van e-facturering voor bedrijven die grensoverschrijdend actief zijn in de eu.

2. uitbreiding van de one-stop-shopregeling (buitenlandse btw-verplichtingen voldoen in 1 aangifte);

• de invoering van één btw-registratie in de hele eu.

3. platformeconomie;

• geactualiseerde btw-regels voor platforms voor passagiersvervoer en kortetermijnaccommodaties.

belang voor de praktijk
het onderhavige pakket met voorstellen omvat een grootschalige wijziging van het huidige btw-systeem, met name ten aanzien van de facturatie- en rapportageverplichtingen. dit gaat een grote impact hebben op heel veel ondernemers. wij willen hierbij uitdrukkelijk benadrukken dat het op dit moment nog om voorstellen gaat. de europese lidstaten moeten deze voorstellen nog (unaniem) goedkeuren, voordat ze definitief van kracht worden. het tijdpad dat de europese commissie hierbij voor ogen heeft, is zeer ambitieus. voor sommige onderdelen is de beoogde datum van inwerkingtreding namelijk al 1 januari 2024.

er zijn nog wel heel wat praktische vragen en onduidelijkheden die eerst moeten worden opgelost in de voorstellen van vat in the digital age. de komende tijd zullen wij je regelmatig een update geven over de nieuwe regels en de gevolgen en mogelijkheden die deze met zich meebrengen.

tip
wil je meer lezen over deze wetsvoorstellen, volg dan deze link naar het persbericht van de europese commissie.

• installatie- of montageleveringen;
• diensten met betrekking tot onroerende zaken;
• diensten die te maken hebben met culturele, artistieke, sportieve, wetenschappelijke, educatieve, vermakelijkheids- of soortgelijke activiteiten.

nederlandse ondernemers mogen via het éénloketsysteem aangifte doen van de volgende prestaties:

• intracommunautaire afstandsverkopen aan particulieren die belast zijn in een andere europese lidstaat;

• diensten aan particulieren (niet-ondernemers) die belast zijn in een andere europese lidstaat.

leveringen van goederen die beginnen en eindigen in een andere europese lidstaat kunnen niet aangegeven worden via het éénloketsysteem, dit geldt ook voor montage- en installatieleveringen. dergelijke leveringen aan particulieren in een andere lidstaat leiden in principe altijd tot een verplichte btw-registratie aldaar.

tip
registreer je klanten tijdig voor het éénloketsysteem. de belastingdienst moet het registratieverzoek uiterlijk 10 dagen na de eerste maand waarin de ondernemer gebruik wil maken van het éénloketsysteem ontvangen hebben.

heb je vragen over internationale btw-problematiek of heeft je cliënt een registratie in het buitenland nodig, neem dan contact op met pieter zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 456 1900.

met de juiste kennis van het wkv sta je sterk in een gerechtelijke procedure over een internationale koopovereenkomst. er kan dan beter gestuurd worden op welk recht van toepassing is. een advocaat die een ondernemer bijstaat, zal bijvoorbeeld snel een beroep kunnen doen op het wkv indien het gaat over de klachtplicht. een beroep hierop zal onder het wkv eerder worden gehonoreerd dan onder het nederlands recht. andersom zal de advocaat van de kopende partij sneller een beroep doen op het nederlands recht. een kopende partij verliest immers sneller zijn rechten onder het wkv.

wanneer er echter aanwijzingen zijn van onregelmatigheden of fraude, mag van de belastingplichtige wel extra zorgvuldigheid worden verlangd om niet bij fraude betrokken te raken. er kan dan weer niet worden verlangd dat de belastingplichtige dezelfde complexe en grondige controles uitvoert, zoals de belastingdienst die kan verrichten. het is uiteindelijk aan de nationale rechter om te beoordelen of de belastingplichtige, gelet op de concrete omstandigheden van het geval, voldoende zorgvuldig is geweest en maatregelen heeft genomen die redelijkerwijs van hem konden worden verlangd.

indien blijkt dat eerder verstrekte inlichtingen of gegevens onjuist zijn (bijvoorbeeld omdat ten onrechte geen of onvolledig aangifte is gedaan), moet de inhoudingsplichtige de inspecteur uit eigen beweging juiste en volledige inlichtingen of gegevens verstrekken (alsnog aangifte doen). de termijn voor het verstrekken van de (nieuwe) inlichtingen of gegevens is twee weken.

 tip
let op het tijdig doen van aangifte en het tijdig afdragen van de bronbelasting. behalve een boete geldt er een hoofdelijke aansprakelijkheid voor de niet betaalde bronbelasting!

vanaf 2023 moet de werkgever elk jaar kiezen tussen toepassing van de 30%-regeling of vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten. die keuze moet hij maken in het eerste loontijdvak van het kalenderjaar waarin hij de extraterritoriale kosten vergoedt, en deze geldt voor het gehele kalenderjaar. als de werkelijke extraterritoriale kosten hoger zijn dan 30% van het loon, kan het gunstig zijn om de 30%-regeling niet toe te passen. eindigt de 30%-beschikking in de loop van het kalenderjaar, dan is kiezen voor de 30%-regeling niet meer mogelijk. na de 5-jaarstermijn zijn ook de werkelijke extraterritoriale kosten meestal niet meer onbelast te vergoeden.

commentaar

het moment waarop de jaarlijkse keuze bij een nieuwe aanvraag voor de 30%-regeling voor een ingekomen werknemer ingaat, is afhankelijk van het moment waarop de werkgever de aanvraag doet.

• doet de werkgever de aanvraag binnen 4 maanden na de start van de werkzaamheden, dan heeft de beschikking terugwerkende kracht tot en met de startdatum van de tewerkstelling. binnen deze 4 maanden mag de werkgever per loontijdvak kiezen tussen de 30%-regeling of een vergoeding van de werkelijke extraterritoriale kosten. in de vijfde maand moet de werkgever een keuze maken die voor de rest van het kalenderjaar geldt.
• doet de werkgever de aanvraag ná 4 maanden na de start van de werkzaamheden, dan heeft de beschikking geen terugwerkende kracht. tot aan de ingangsdatum van de beschikking mag de werkgever slechts de werkelijke extraterritoriale kosten onbelast vergoeden. vanaf de datum van de beschikking kiest hij voor de rest van het kalenderjaar.

schadevergoeding
wanneer de koper de overeenkomst mag ontbinden, bijvoorbeeld omdat het product gebrekkig is, kan hij een schadevergoeding vorderen. ook deze regels zijn anders dan bij het nederlands recht. onder het wkv kan de schadevergoeding niet hoger zijn dan de schade die de verkoper bij het sluiten van de overeenkomst objectief kon voorzien. daar staat tegenover dat de kosten voor juridische bijstand wel voor vergoeding in aanmerking komen. het nederlands recht kent dergelijke regels niet.

let op overige voorwaarden!
behalve dat de vereffening moet zijn voltooid, mag de onderneming van het ontbonden lichaam niet elders binnen de groep worden voortgezet. oók niet als vaste inrichting. daarnaast mag er geen andere mogelijkheid van verliesbenutting zijn. het door het ontbonden lichaam geleden verlies mag niet overgaan op een andere persoon of ander lichaam. in nederland zal zich dat niet snel voordoen, omdat in nederland verliezen subjectgebonden zijn. maar in sommige andere landen bestaat die mogelijkheid wel (‘group relief’).

bij het beoordelen van een liquidatieverlies van een tussenhoudster geldt een zogenoemde ‘doorkijkbepaling’. kortgezegd komt deze erop neer dat gekeken moet worden of het liquidatie- of stakingsverlies ook had kunnen worden genomen indien:

• de tussenhoudster wordt weggedacht; en
• de belastingplichtige het belang in de te liquideren vennootschap of gestaakte activiteiten direct zou hebben gehouden.

bij goederenleveringen waarbij drie ondernemers in verschillende eu-lidstaten betrokken zijn (abc-transacties) geldt onder voorwaarden de vereenvoudigde abc-regeling. bij toepassing hiervan verricht ondernemer a in lidstaat a een intracommunautaire levering aan tussenhandelaar b. tussenhandelaar b verricht dan echter géén intracommunautaire verwerving in lidstaat c en verlegt bij de doorverkoop de aldaar verschuldigde btw naar ondernemer c. hierdoor hoeft de tussenhandelaar b zich niet in lidstaat c voor de btw te registreren. in de genoemde procedure voor het hof van justitie eu vermeldde een oostenrijkse tussenhandelaar op zijn facturen enkel dat het een ‘btw-vrijgestelde intracommunautaire driehoekstransactie’ betreft. volgens de a-g is dat onvoldoende en moet de afnemer c er op de factuur over worden geïnformeerd dat hij de heffing van btw verder moet afhandelen. het is nu aan het hof van justitie eu of de conclusie van de a-g wordt overgenomen.

praktijk in nederland

in nederland heeft de staatssecretaris in zijn besluit aangegeven dat de tussenhandelaar bij vereenvoudigde intracommunautaire abc-transacties op de factuur kan volstaan met de vermelding ‘intracommunautaire levering’. ondernemers moeten er echter rekening mee houden dat andere eu-lidstaten minder coulant zijn en de aanduiding ‘btw verlegd’ als voorwaarde stellen.

tip

nederlandse ondernemers die als tussenhandelaar de vereenvoudigde abc-regeling willen toepassen, doen er goed aan om expliciet op de factuur te vermelden ‘verlegging btw vereenvoudigde abc-regeling’. dit om naheffing van btw, vermeerderd met rente en boetes, vanuit de eu-lidstaat van de afnemer c te voorkomen.

heb je vragen en/of hulp nodig bij internationale btw-vraagstukken? neem dan contact op met roger klinkeberg via r.klinkeberg@fiscount.nl of (038) 456 1900.

• de persoon heeft de beschikking over een duurzame woongelegenheid;
• de verblijfplaats van het gezin;
• de verblijfplaats van de persoon zelf;
• aanwezigheid van sociale banden;
• aanwezigheid van beroeps- of bedrijfsmatige bindingen;
• aanwezigheid van financiële belangen;
• bestedingspatroon;
• intentie voor zover deze blijkt uit de feiten;
• inschrijving in de basisregistratie persoonsgegevens (brp);
• nationaliteit

er is geen vaste rangorde voor deze omstandigheden – geen van deze feiten is op zichzelf doorslaggevend – maar er wordt wel veel waarde toegekend aan de duurzame woongelegenheid en de verblijfplaats van de partner en/of kinderen. dit terwijl de inschrijving bij de gemeente en de nationaliteit minder van belang zijn.

het vaststellen van de fiscale woonplaats komt zeker ook aan bod in de cursus grensoverschrijdende arbeid: advies over loonheffingen in de meeste situaties die hans tabak op 8 november a.s. tijdens de kennismarathon geeft.

• hij van de afnemer een ‘hoedanigheidsverklaring’ ontvangt, waarin wordt bevestigd dat de afnemer een ondernemer is. een hoedanigheidsverklaring wordt uitgereikt door de belastingdienst in het vestigingsland van de afnemer;
• de afnemer niet over een hoedanigheidsverklaring beschikt, hij een btw-nummer verstrekt of een soortgelijk bedrijfsidentificatienummer of enig ander bewijs, waaruit blijkt dat de afnemer de status van belastingplichtige heeft. mits de leverancier controles van ‘redelijke omvang’ verricht om de juistheid van de ontvangen informatie vast te stellen.

tip
in de praktijk is een hoedanigheidsverklaring niet altijd beschikbaar op het moment van factureren. verzoek de afnemer in dat geval om een btw-nummer te verstrekken; een eu btw-nummer of een lokaal non-eu btw-nummer. wij raden aan om het btw-nummer te controleren en een vastlegging daarvan te bewaren in de administratie. een europees btw-nummer kun je controleren via vies. non-eu-landen, waaronder canada, turkije en het verenigd koninkrijk werken soms met een gelijksoortig systeem. andere landen, zoals bijvoorbeeld rusland en zwitserland, werken met openbaar toegankelijke bedrijfsregisters. via deze systemen kan gemakkelijk en objectief worden vastgesteld of de afnemer lokaal als ondernemer is geregistreerd. controleer bij dienstverlening aan afnemers buiten de eu altijd of er in het buitenland fiscale of administratieve verplichtingen gelden.

heb je vragen en/of hulp nodig bij het ‘in control’ krijgen van internationale btw-problematiek, of heb jij of heeft jouw cliënt een registratie nodig in het buitenland? neem dan contact op met pieter zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 456 1900.

toepassing van de verrekeningsmethode kan voor de bestuurder of commissaris nadelige gevolgen hebben. het wordt dan interessant om te onderzoeken of de volledige beloning van een bestuurder wel daadwerkelijk betrekking heeft op zijn functie als bestuurder of op andere werkzaamheden, bijvoorbeeld als werknemer. de uitkomst kan zijn dat het loon voor de werkzaamheden als werknemer niet is belast in het land waar de vennootschap is gevestigd. of dat – als dat wel het geval is – de vrijstellingsmethode van toepassing is.

heb je vragen over werknemers die hun werkzaamheden verrichten buiten de landsgrenzen, neem dan contact op met hans tabak via h.tabak@fiscount.nl of (0575) 43 35 55.

op de website van de rijksdienst voor ondernemend nederland (rvo) worden de sanctiemaatregelen toegelicht. als je behoefte hebt aan meer uitleg over de toepassing van sanctiemaatregelen, kan je contact opnemen met een van onze specialisten van fiscount juristen.

daarnaast zijn er onder andere bepalingen, die:

• een bezitseis van 365 dagen stellen aan dividend voor het verlaagde bronheffingstarief;
• uitbreidingen geven van het begrip vaste inrichting;
• onderling overleg verplicht stellen tussen verdragsstaten bij een dubbele vestigingsplaats;
• het heffingsrecht over vermogenswinsten op aandelen in vastgoedvennootschappen regelen.

tip
check of het mli van toepassing is op het belastingverdrag dat je wilt toepassen. de extra voorwaarden van het mli kunnen ertoe leiden dat bepaalde verdragsvoordelen toch niet kunnen worden benut.

een vluchteling die onder de richtlijn valt, kan naar de gemeente gaan om zich in te laten schrijven in de basisregistratie personen. een vluchteling met de oekraïense nationaliteit heeft hiervoor alleen een paspoort of een ander identiteitsbewijs nodig. mogelijk is vanaf september 2022 ook een bewijs van verblijf vereist. vluchtelingen die zijn ingeschreven bij een gemeente kunnen dit bewijs in de loop van juni 2022 ophalen.

 heb je vragen over het in dienst nemen van buitenlandse werknemers, neem dan contact op met een van de specialisten van fiscount juristen.

registratieplicht

bij grensoverschrijdende betalingen waarbij de betaler (koper) zich in de eu bevindt, schrijft de wettelijke regeling een registratieplicht voor. deze registratieplicht geldt zowel voor de betalingsaanbieder van de koper als voor de betalingsaanbieder van de verkoper. de betalingsdienstaanbieder zal daardoor voldoende nauwkeurige registers van internationale betalingen voor elk kalenderkwartaal moeten bijhouden. hiervoor geldt een elektronische bewaarplicht van drie jaar, om de belastingdiensten van de lidstaten voldoende tijd te geven om fraudeonderzoek te doen. de betaalinformatie moet aan de belastingdienst worden verstrekt vanaf een drempel van 25 betalingen aan dezelfde begunstigde. dit om internationale privébetalingen buiten de registratie- en informatieplicht te houden.

tip
is er bij je cliënt sprake van een rente- of royaltybetaling aan een gelieerd lichaam? onderzoek dan of deze betaling niet (indirect) aan een lichaam wordt toegerekend in een land dat op de lijst van laagbelastende landen voorkomt, dan wel of er sprake kan zijn van een misbruiksituatie.

als de werknemer ten minste 25% in zijn woonland werkt, dan is hij bovendien sociaal verzekerd in zijn woonland. de nederlandse werkgever moet dan loonbelasting en premies betalen in het woonland van de werknemer. dit heeft uiteraard vergaande gevolgen voor de loonadministratie.

• de rechter heeft de beslissing gegeven op grond van een bevoegdheid die naar internationale maatstaven algemeen aanvaardbaar is.
• de beslissing is tot stand gekomen in een gerechtelijke procedure die voldoet aan de eisen van behoorlijke en met voldoende waarborgen omklede rechtspleging.
• de erkenning is niet in strijd met de nederlandse openbare orde.
• de beslissing is niet onverenigbaar met een tussen dezelfde partijen gegeven beslissing van de nederlandse rechter of een andere buitenlandse rechter, mits deze beslissing voor erkenning vatbaar is.

commentaar
de eerdere uitbreiding van het oss-systeem per 1 juli 2021 voor afstandsverkopen zorgde voor een aantal lidstaten (waaronder nederland) reeds voor diverse uitvoeringsproblemen. zo is het huidige oss-systeem in nederland opgezet als tijdelijk ‘noodspoor’. de afhandeling van deze meldingen gebeurt tot op heden voor een groot deel handmatig. verdere uitbreiding van dit systeem binnen het eerder voorgestelde tijdspad (ingang per 1 juli 2022) zou voor een flink aantal lidstaten tot onuitvoerbaarheid van het oss-systeem leiden. dit mede vanwege de fikse toename van het aantal gebruikers.

grensoverschrijdende constructies
het begrip ‘grensoverschrijdende constructie’ is bewust niet gedefinieerd. kort gezegd is het van belang dat er ten minste één, in een eu-lidstaat gevestigde belastingplichtige bij betrokken is. om te beoordelen of gemeld moet worden, is een lijst met 15 wezenskenmerken, verdeeld over 5 categorieën, opgesteld. in de leidraad meldingsplichtige grensoverschrijdende constructies heeft het ministerie van financiën voorbeelden gegeven. volgens de leidraad geldt er geen meldplicht voor het opstellen en indienen van aangiften, het uitvoeren van een fiscaal dd-onderzoek en het opstellen of updaten van transfer pricingdocumentatie.

sancties
in de praktijk zal steeds actie moeten worden ondernomen binnen 30 dagen, gerekend vanaf de dag die volgt op de dag dat een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie:

• voor implementatie beschikbaar is gesteld;
• gereed is voor implementatie;
• de eerste stap van implementatie is ingegaan; of
• hulp, bijstand of advies is verstrekt.

op het niet, niet tijdig, onvolledig of onjuist melden staan sancties. aan de intermediair kan een boete worden opgelegd, die kan oplopen tot € 900.000. alleen wanneer de intermediair een pleitbaar standpunt had – waarom hij kon menen om niet te hoeven melden – blijft een boete achterwege.

tip
kies je er als adviseur (intermediair) voor om een meldingsplichtige grensoverschrijdende constructie niet te melden? dan is het heel belangrijk om zorgvuldig vast te leggen op basis van welke feiten en gegevens je tot het besluit bent gekomen om af te zien van melding.

• gelieerd lichaam: een lichaam is gelieerd wanneer er een kwalificerend belang is. dat wil zeggen: een lichaam kan direct of indirect een zodanige invloed op de besluitvorming hebben, dat daarmee de activiteiten van het andere lichaam kunnen worden bepaald. daarvan is in ieder geval sprake als het belang meer dan 50% vertegenwoordigt van de statutaire stemrechten. ook is er sprake van gelieerdheid als een derde een kwalificerend belang heeft in zowel het ontvangende lichaam als het betalende lichaam.
• laagbelastend land: een dergelijk land heft geen winstbelasting of hanteert een tarief van minder dan 9%. of het land komt voor op de eu-lijst van niet-coöperatieve rechtsgebieden voor belastingdoeleinden. jaarlijks wordt een lijst gepubliceerd van laagbelastende landen.
• misbruik: er is sprake van een kunstmatige constructie, met als hoofddoel (of als een van de hoofddoelen) om de heffing van belasting bij een ander te ontgaan. hier kan bronbelasting aan de orde komen. de constructie is niet opgezet op grond van geldige zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen.

 tip
check bij een rente- of royaltybetaling aan een gelieerd lichaam of het land op de lijst van laagbelastende landen voorkomt, dan wel of er sprake kan zijn van een misbruiksituatie.

tip

zorg ervoor dat je altijd het btw-identificatienummer van jouw buitenlandse afnemers hebt gecontroleerd op het moment dat je gaat factureren. controleer echter ook of je eigen gegevens correct in het vies on-the-web worden weergegeven. als je ontdekt dat jouw eigen bedrijfsgegevens onjuist of verouderd zijn, moet je zelf contact opnemen met de belastingdienst met het verzoek om deze te corrigeren.

op grond van het belastingverdrag is er sprake van een vaste inrichting als de werkgever een vaste bedrijfsinrichting heeft waarin de activiteiten van de onderneming geheel of gedeeltelijk worden uitgeoefend. als deze activiteiten echter uitsluitend van ondersteunende aard zijn, zal er geen sprake zijn van een vaste inrichting. naast de activiteiten die de werknemer vanuit zijn woning in nederland verricht, verricht de werkgever geen andere activiteiten in nederland. de woning van de werknemer staat ook niet ter beschikking van de werkgever. dit betekent volgens de belastingdienst dat de werkgever niet de beschikking heeft over een vaste bedrijfsinrichting in nederland en dat er in nederland geen vaste inrichting is.

tip

deze ruling is ook van belang voor werkgevers in nederland met werknemers die besluiten om gedeeltelijk in het buitenland te gaan wonen en werken. als de werknemer alsdan korter dan 183 dagen in zijn woonland verblijft, zal het loon in nederland belast blijven. dat is alleen anders als de nederlandse werkgever in het woonland beschikt over een vaste inrichting. het is dan goed om te weten dat de belastingdienst zich op het standpunt stelt dat de woning van waaruit de werknemer zijn werkzaamheden verricht niet als vaste inrichting wordt aangemerkt.

 tip
zorg voor sturing en voorkom hiermee ‘toevallig voorkomende situaties’. door expliciet voor bepaalde vaste goederenstromen te kiezen, wordt de situatie voor de btw vaak al een stuk overzichtelijker en beter ‘in control’ te houden. zijn er toch leveringen die afwijken van de reguliere handelsstromen? probeer de btw-gevolgen dan altijd vooraf goed in kaart te brengen. kortom: denk na voordat je handelt!

 heb je vragen en/of hulp nodig bij het ‘in control’ zijn ten aanzien van internationale btw-problematiek, of heeft je cliënt een registratie in het buitenland nodig? neem dan contact op met pieter zwartkruis via p.zwartkruis@fiscount.nl of via (038) 456 1900.

tip
leg in geval van internationale overeenkomsten het toepasselijke recht en de bevoegde rechtbank contractueel vast. hiermee kun je discussies in de toekomst vermijden.

• de aandelen in de in nederland gevestigde vennootschap worden gehouden, met als hoofddoel (of een van de hoofddoelen) om de heffing van dividendbelasting bij een ander te ontgaan; én
• er sprake is van een kunstmatige constructie of transactie.

meent de directie van het uitkerende lichaam dat aan de voorwaarden is voldaan en dat de inhoudingsvrijstelling kan worden toegepast? dan is zij verplicht om dat te melden aan de inspecteur binnen een maand na het tijdstip waarop het dividend ter beschikking is gesteld. die melding wordt gedaan door een opgaaf dividendbelasting (vrijgestelde uitkeringen aan buitenlandse gerechtigden in deelnemingssituaties) naar de belastingdienst te sturen. in de praktijk wordt dit vaak vergeten.

 zekerheid vooraf
als een inhoudingsplichtige twijfelt over toepassing van de vrijstelling, dan kan hij of zij dat vooraf overleggen met de belastingdienst. wanneer niet aan de voorwaarden wordt voldaan, zal aangifte voor de dividendbelasting moeten worden gedaan. voor het eventueel inhouden van een lager tarief (dan 15%) op grond van een belastingverdrag, moet een vergunning worden aangevraagd.

tip
check of aan de antimisbruikvoorwaarden van de vrijstelling wordt voldaan. er liggen (zoals altijd) boetes in het verschiet als er ten onrechte niet of te laat wordt betaald.

1. in het buitenland woont en in nederland werkt, en alleen looninkomsten in nederland heeft;
2. uit een ander land is geworven of vanuit een ander land is uitgezonden om in nederland te werken.

de werknemer die in nederland woont en gebruik mag maken van de 30%-regeling, kan kiezen voor de zogenoemde partiële buitenlandse belastingplicht. voor de heffing in de inkomstenbelasting in box 2 en 3 wordt hij dan behandeld als een buitenlands belastingplichtige. vaak wordt belastingheffing in nederland daardoor beperkt tot het genoten loon.

meer informatie over deze regeling kun je vinden in paragraaf 19.6 van het handboek loonheffingen.

als een werknemer tijdelijk naar het vk wordt gedetacheerd en alleen daar werkt, dan blijft hij in nederland verzekerd. in de omgekeerde situatie blijft hij in het vk verzekerd. let op: de duur van de detachering mag niet meer dan 24 maanden zijn. ook mag de werknemer niet worden uitgezonden om een andere gedetacheerde werknemer te vervangen. verlengen is niet mogelijk.

zvw en wlz

gaat de gedetacheerde werknemer wonen in het vk? dan stopt zijn verzekering voor langdurige zorg (wlz) en zorg (zvw), en ook de kinderbijslag (akw) stopt. gaat een uit het vk gedetacheerde werknemer in nederland wonen of is hij onderwerpen aan de nederlandse loonbelasting? dan kan hij verzekerd worden voor de wlz en zvw en kinderbijslag. hij is dan zelfs mogelijk dubbel verzekerd.

werken in twee landen

als de werknemer in meerdere lidstaten en het vk werkt, dan is hij in zijn woonland verzekerd als hij daar substantieel werkt. dit impliceert dat hij ten minste 25% van de werktijd in zijn woonland werkt of daar 25% van zijn loon verdient. blijkt het minder dan 25% te zijn, dan is hij sociaal verzekerd in het land waar zijn werkgever is gevestigd. hierop zijn ook weer uitzonderingen mogelijk, bijvoorbeeld als de werknemer twee of meer werkgevers heeft.

heb je vragen over internationale sociale zekerheid? neem dan contact met hans tabak, h.tabak@fiscount.nl of tel. 0575-433 555.

het hof van justitie eu (verder: hvj eu) oordeelt dat voor een vaste inrichting sprake moet zijn van een voldoende mate van duurzaamheid en een – wat personeel en technisch materieel betreft – geschikte structuur om een zelfstandige verrichting van de betrokken diensten mogelijk te maken. een structuur zonder eigen personeel kan dus niet als vaste inrichting worden aangemerkt. aangezien belanghebbende in oostenrijk enkel een vastgoedbeheerder heeft ingehuurd voor bepaalde beheerstaken en verder alle belangrijke beslissingen over de verhuur van het betrokken onroerend goed zelf neemt, vormt het onroerend goed volgens het hvj eu geen vaste inrichting.

commentaar

de uitspraak is wel in overeenstemming met de huidige praktijk in nederland. zo neemt de staatssecretaris in zijn besluit het standpunt in dat bijvoorbeeld een vakantiewoning in nederland die al dan niet via een zelfstandige tussenpersoon wordt verhuurd, op zichzelf niet als een vaste inrichting kan worden beschouwd. buitenlandse ondernemers die in nederland enkel vastgoed verhuren, hoeven zich dan ook niet in nederland voor de btw te registreren. ook niet als zij met hun huurder(s) hebben geopteerd voor een btw-belaste verhuur. de btw-heffing wordt dan namelijk verlegd naar de betreffende huurder(s).

heb je vragen over de kwalificatie vaste inrichting in het kader van de btw-heffing, neem dan contact op met roger klinkeberg, r.klinkeberg@fiscount.nl of (038) 45 61 900.

een misverstand hierbij is dat de duurzame band met nederland sterker moet zijn dan de band met het andere land. het middelpunt van iemands maatschappelijk leven hoeft zich dus niet noodzakelijkerwijs in nederland te bevinden [!].

nationale bepalingen

de rechtbank acht aannemelijk dat betrokkene in 2011 in nederland woonde; hij heeft hier immers 31% van zijn tijd doorgebracht. hij verbleef in een woning in nederland die volledig was ingericht, onderhouden werd en ook een telefoon- en faxaansluiting had. daarnaast had betrokkene diverse nederlandse lidmaatschappen, zoals een museumjaarkaart, en een nederlandse zorgverzekering. verder was hij onder behandeling bij nederlandse zorgverleners, kocht hij bij nederlandse winkels en beschikte hij in nederland over diverse auto’s. zijn banden met zwitserland doen voor de bepaling van de woonplaats op grond van artikel 4, algemene wet rijksbelastingen (awr) niet ter zake.

verdrag

omdat betrokkene zowel een duurzame woongelegenheid in nederland als in zwitserland heeft, is er sprake van een dubbele woonplaats. de zwitserse belastingdienst beschouwt betrokkene als inwoner van zwitserland. de woonplaats wordt dan bepaald aan de hand van de zogenoemde tie-breaker in het belastingverdrag. een persoon heeft zijn woonplaats dáár, waar hij een duurzame woongelegenheid heeft. bestaan er verschillende dergelijke plaatsen? dan wordt de plaats als woonplaats beschouwd waarmee de persoonlijke betrekkingen het nauwst zijn (middelpunt van de levensbelangen). in deze zaak oordeelt de rechtbank op basis van alle feiten en omstandigheden dat de persoonlijke betrekking met nederland het nauwst is. voor een belangrijk deel is dat gebaseerd op het feit dat betrokkene een woning in nederland aanhield, waar hij ook regelmatig verbleef.

wat zegt het verdrag? als de 6 binnenlandse vluchten niet als internationaal verkeer worden aangemerkt, is het loon voor die dagen op grond van het belastingverdrag met frankrijk belast in frankrijk. de werkzaamheden worden namelijk in frankrijk verricht en een franse werkgever betaalt het loon. als sprake is van internationaal verkeer, is het loon voor die dagen in nederland belast. het belastingverdrag bepaalt namelijk dat ook het loon verkregen door een inwoner van een van de staten ter zake van een dienstbetrekking uitgeoefend aan boord van een luchtvaartuig in internationaal verkeer slechts in die staat belastbaar is.

en wat zegt het woordenboek? omdat de toelichting op het verdrag en het commentaar op het oeso-modelverdrag het begrip ‘internationaal verkeer’ niet verduidelijken, opteert het hof voor de gangbare betekenis van het woord ‘internationaal’. volgens van dale groot woordenboek der nederlandse taal en dictionnaire le petit robert de la langue française houdt dat in – het zal je niet verbazen: ‘tussen verschillende naties’.

uitwerking

van de overige 27 werkdagen worden 2 dagen ([6/(72+6)] x 27) toegerekend aan het binnenlands verkeer en de overige 25 dagen aan het internationaal verkeer. dit betekent dat de piloot in totaal 8 dagen heeft gewerkt in frankrijk, die niet zijn aan te merken als het uitoefenen van een dienstbetrekking in internationaal verkeer. het loon voor die dagen is in frankrijk belast. de piloot heeft voor dat loon recht op een door nederland te verlenen vermindering ter voorkoming van dubbele belasting.

heb je vragen over grensoverschrijdende vragen op het terrein van de loonheffingen. bel of mail hans tabak, (038) 45 61 900 of h.tabak@fiscount.nl.

documentatieverplichting voor hybride mismatches
in 2020 heeft de overheid maatregelen genomen om de fiscale voordelen van ‘hybride’ mismatches weg te nemen. hybride mismatches kunnen ontstaan door de kwalificatieverschillen die er tussen belastingstelsels bestaan ten aanzien van lichamen, instrumenten of vaste inrichtingen. hierdoor kunnen situaties ontstaan waarin vergoedingen meerdere malen aftrekbaar zijn, of aftrekbaar zijn, maar bij de ontvanger niet belast. om de belastingdienst te helpen bij het beoordelen of een hybride mismatch aan de orde is, moeten belastingplichtigen in hun administratie opnemen in hoeverre en op welke wijze de hybridemismatchmaatregelen van toepassing zijn. er is geen voorgeschreven lijst met verplichte informatie, maar de informatie moet wel relevant zijn voor de situatie. wanneer niet of onvoldoende is voldaan aan deze documentatieverplichting, wordt de bewijslast niet direct omgekeerd. de inspecteur moet zijn vermoeden, dat de hybridemismatchmaatregelen van toepassing zijn, namelijk onderbouwen.

 tip
behoort de nederlandse entiteit tot een internationale groep? vraag dan in ieder geval om een compleet structuurschema van de groep en ga na wat de geconsolideerde groepsomzet is. je hebt dan een vertrekpunt om te kunnen beoordelen óf – en zo ja, in hoeverre – de nederlandse entiteit documentatieverplichtingen heeft.

heb je vragen over documentatieverplichtingen neem dan contact op met raymond terpstra, via r.terpstra@fiscount.nl of (038) 45 61 900. hij helpt je graag verder.